Налогообложение прибыли и её распределение на примере коммерческой организации

1.2. Основные элементы налога на прибыль предприятий

   Налог на прибыль является прямым федеральным налогом и уплачивается организациями, получающими доходы от различных видов деятельности. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» введена Федеральным законом от 06 августа 2001 г. №110-ФЗ и вступила в силу с 01 января 2002 г. 

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

• производственные, коммерческие, транспортные издержки;
• проценты по задолженности;
• расходы на рекламу и представительство;
• расходы на научно-исследовательские работы.

 

Прибыль -  полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

      Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

    Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации [2].

   Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

   Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

   Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев) [1].

   Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

   Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

   Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания  календарного года.

   Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

   При определении  налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода.

   В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

  Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

   К доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

   Доходы от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учёта.

   Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчёт указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учётной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

   Суммы, отражённые в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

   Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме [4].

   Внереализационные доходы налогоплательщика

   Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

   1) от долевого участия в других  организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных  акций (долей), размещаемых среди  акционеров (участников) организации;

   2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

   3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или ущерба;

   4) от сдачи имущества  (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

   5) от предоставления  в пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации (в частности, от  предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности);

   6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

   8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав.

   9) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде [3].

При определении налоговой базы не учитываются  следующие доходы:

- в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг)  налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;

- в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества,  имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые  получены в виде взносов в  уставный капитал организации  (включая доход в виде превышения  цены размещения акций над  их номинальной стоимостью) и  т.д. [3].

   Расходы - это обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведённые расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчётом о выполненной работе в соответствии с договором).

  Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы [3].

Расходы, связанные  с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров,  выполнением работ, оказанием  услуг, приобретением и (или)  реализацией товаров (работ, услуг,  имущественных прав);

- расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание основных  средств и иного имущества,  а также на поддержание их  в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на  освоение природных ресурсов;

- расходы на  научные исследования и опытно-конструкторские  разработки;

- расходы на  обязательное и добровольное  страхование;

- прочие расходы,  связанные с производством и  (или) реализацией.

   Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

   К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

- на приобретение  сырья и материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и образующих  их основу либо являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг); для упаковки  и иной подготовки произведённых  и реализуемых товаров (включая  предпродажную подготовку), а также  на другие производственные и  хозяйственные нужды (проведение  испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию  основных средств и иные подобные  цели);

- на приобретение  инструментов, приспособлений, инвентаря,  приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств  индивидуальной и коллективной  защиты, предусмотренных законодательством  РФ, и другого имущества, не  являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается  в состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  в эксплуатацию и т.д.

   При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учётной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений; метод оценки по стоимости последних во времени приобретений.

   В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

   Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путём начисления амортизации.

   Амортизируемым имуществом признаётся имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 р.

  Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведённых арендатором с согласия арендодателя.

   Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

   В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.