Налоги и налогообложение

3. Эволюция развития налогов.

В период Римской империи  уже применялись подобие современных  налогов:

• домены;
• регалии.

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной  организации начальной формой налогообложения можно назвать жертвоприношения. 
Простейшей, исторически более ранней формой налогообложения  явились прямые налоги, т. е. Налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков. Однако первыми видами денежных платежей граждан явились не прямые налоги, а пошлины, т.е. плата за услуги, доставляемые государством отдельным гражданам. Налоги как таковые использовались в качестве чрезвычайной меры. Более того, обложение налогами собственных подданных, считалось сначала оскорбительным , напоминая дань с покоренных народов,  и не совместимым со званием свободного гражданина. Более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги. Вплоть до XX века в большинстве стран мира эта форма налогообложения была основной. Косвенные налоги и по ныне не выполняют фискальную  роль значительной силы практически во всем мире.  
В начале XX века давали России 10 – 15% поступлений ; косвенные 85 –90%. В Великобритании  и Франции поступления от косвенных налогов составляли 80%, в Германии –75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и 452%. Доля косвенных налогов В Великобритании, Германии и странах СНГ в последнее время составляет 45-55%. 
Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим потенциальным возможностям региона. 
Основными видами налогов являлись:

Зякет – земельная  рента или двадцатая часть  скота;

Ушур – десятая  часть урожая в земледельческих  райлнах;

Согым – добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;

Сыбага – см 3

Ханлык – судебная пошлина в размере одной десятой  суммы судебного иска;

Ясырь – военная добыча во время феодальных войн;

Саун – «родовая помощь», выражающаяся в отдаче скота на выпас  беднякам, которые имели право  пользоваться молоком и шерстью, но обязаны были потом, возвращать этот скот с приплодом;

Харадж – две трети  урожая;

Кун – плата в семикратном  размере родственникам убитого  султана или хаджи;

Аип – штраф в девять скотин за нанесение  обиды султану или ходже словом, за побои – 27 голов.

2. Налоговая система и налоговая политика.

1. Основы построения налогов. Элементы налога.

Организация налогообложения  сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего  как элементы формы налоговых  отношений, т.е. конкретные наименования видов налогов, порядок и методы их применения, способы действия. 
К основным элементам налогообложения относятся:

субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

носители налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых попадает фактическое налоговое бремя, т.е. граждане государства.

объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы, которые являются основой налогообложения.  Объектом является также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, хозяйственный оборот;

источник налога – является доход;

единица обложения – единица измерения  объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге), 1 гектар, единица измерения товара и т.д.

налоговая ставка – это величина налога  на единицу обложения, она характеризует норму налогообложения, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой;

налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;

налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством;

льготный период – время , в течении которого действует установленная законом льгота по налогам;

период обложения – время, за которое производится обложение налогом или сбором (месяц, квартал, год).   

2. Налоговая система РК

Налоговая система –  это установленные в законном порядке совокупность видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый комитет Министерства Государственных Доходов РК, региональные налоговые комитеты. 
В соответствии с проектом Налогового кодекса, налоговая система Республики Казахстан включает в себя следующие виды налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Таблица 1 
Виды и ставки налогов и других обязательных платежей 
в налоговой системе РК

	виды налогов	ставка
1	2	3
1       2.  3.  4.  5.     6.  7.         8.   9.       10 11 12 13 14   15 16 17 18 19  20  21 22  23 24  25  26  27 28 29 30 31  32  33	Корпоративный подоходный налог  доходы облагаемые у источника выплаты (за исключением доходов нерезидентов)  доходы нерезидентов из казахстанского источника  чистый доход нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.  Индивидуальный подоходный налог  Налог на добавленную стоимость  Акцизы  Специальные платежи и налоги недропользователей:  бонусы  роялти  налог на сверхприбыль (если внутренняя норма прибыли выше 20%).  Социальный налог  Земельный налог:  Для городов Астана, Алматы  при площади до 600 кв. м включительно  на площадь превышающую 600 кв. м  для городов областного назначения:  при площади до 1000 кв. м включительно  на площадь превышающую 1000 кв. м  для остальных населенных пунктов:  при площади до 5000 кв. м включительно  на площадь, превышающую 5000 кв. м   Налог на транспортные средства  легковые автомобили ( в зависимости от объема двигателя)   Налог на имущество:  юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  юридические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельностью  физические лица занимающиеся предпринимательской деятельностью   Сбор за государственную регистрацию юридических лиц  Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей  Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним  Сбор за регистрацию залога движимого имущества  Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.  Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.  Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.  Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов  Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК  Сбор с аукционов  Гербовый сбор  Лицензированный сбор за право занятия отдельными видами деятельности  Плата за пользование земельными участками  Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников  Платежи  за загрязнение окружающей среды  Плата за пользование животным миром  Плата за лесные пользования  Плата за использование особо охраняемых природных территорий   Плата за использование радиочастотного спектра  Плата за пользование судоходными водными путями  Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы  Государственная пошлина  Таможенная пошлина  Таможенные сборы	30% 15% 5-20%   15%  5-30%  20%  утверждается Правительством. РК устанавливаются контрактом 4-30% 22%  пропорционально баллам бонитета 0,2 тенге за 1 кв. м   6,0 тенге за 1 кв. м   0,2 тенге за 1 кв. м  6,0 тенге за 1 кв. м   0,2 тенге за 1 кв. м   1,0 тенге за 1 кв. м   7-22 МРП   1%   0,1% 0,1 –1% у  с   т   а  н  а  в  л  и  в  а  е  т  с  я  П  р  а  в  и  т  е  л  ь  с  т  в  о  м Р  К

 

3. Основные направления налоговой политики на современном этапе.

Налоговая политика -  это политика в области налогообложения, определяющая его концептуальные особенности, главные принципы, цели и задачи, условия и методы их осуществления, соответствующую информационную и законодательную базу. (Налоговый терминологический  русско-казахский словарь-справочник Дунаев В.М.  и др. издательство "Познание" Алматы 1996 год. стр. 207) 
Главной задачей налоговой политики должно быть сокращение налогового бремени за счет оптимизации бюджетных ассигнований, под которым необходимо понимать не простое, а качественное сокращение расходов, связанное с обеспечением условий для цивилизованного предпринимательства, за счет уменьшения основы для проявления взяточнества, коррупции и других негативных составляющих нынешнюю социально-экономическую систему. 
Основные принципы налогообложения и направления новой налоговой политики находят свое воплощение в действующей налоговой системе.  Ее состав и структура для каждой страны индивидуальны. Но это не указывает на отсутствие общих закономерностей, присущих большинству экономически развитым странам. К числу наиболее распространенных и общепризнанных относятся: НДС, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, таможенные платежи, земельный налог, налог на имущество и другие. 
Главное предназначение НДС - фискальное. Он используется как стабильный и один из самых больших  источников доходов бюджета, скрытый в цене товара.                    
Эффективное функционирование налоговой системы должно быть нацелено на достижение следующих задач:

• обеспечение фискально-перераспределительной функции доходов различных налогоплательщиков;
• обеспечение финансовыми ресурсами доходной части бюджета республики;
• не подрывать стимулы предпринимательства и целесообразной экономической деятельности;
• увязывание идей социальной справедливости в обществе;
• легкость расчетов налогов;
• организационная простота сборов налогов;
• стабильность системы налогообложения. (Н.с стр. 99)

Организация налогообложения  сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы, формы налоговых отношений, т.е. конкретные наименования видов налогов, порядок и методы их применения, способы действия. 
Налоговая система РК включает  33 вида налогов и сборов, формы и методы их построения, структуру и звенья управления. 
Основные направления налоговой политики находят свое воплощение в эффективности действующей налоговой системы, задачами которой являются: обеспечение фискально-перераспределительной функции, обеспечение финансовыми ресурсами, поддержка предпринимательства, справедливость, легкость расчетов налогов, простота сборов налогов, стабильность системы налогообложения.