Минимизация налогов как социальное явление

В заключении, необходимо отметить, что налогоплательщик может  встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из перечисленных  выше причин, а как это чаще всего  бывает, сразу из-за нескольких. То есть, указанные причины не являются взаимоисключающими и, образуя определенную совокупность, иногда заставляют уклоняться от налогов  даже законопослушных граждан.

. Способы минимизации  налогов

Принципиально все способы можно подразделить на две самостоятельные категории.

Первая категория  способов налоговой минимизации:

Незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов

В эту категорию  входят способы, при которых экономический  эффект в виде снижения размера налоговых  платежей достигается с применением  каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее  законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой  оптимизации через термин "уклонение  от уплаты налогов" (ст. 198, 199 УК РФ).

Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму  уменьшения налоговых и других платежей, при которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

В данном случае снижение налоговых выплат (а также  их полное избежание) осуществляется посредством  совершения налогоплательщиком налоговых  правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения  налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении  от уплаты налогов незаконны и  противоправны изначально, то есть законного уклонения не бывает.

Эти действия могут  быть направлены, как на снижение положенного  размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так  и на полное избежание уплаты налога или налогов.

Иначе говоря, при  непосредственном уклонении от уплаты налогов снижение размеров налоговых  обязательств достигается путем  нарушения налогового законодательства, в чем состоит главное отличие  ухода от уплаты налогов от налогового оптимизации.

Уход от налогов  чаще всего совершается путем  сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого  нарушения правил бухгалтерского или  налогового учета, фальсификации учетных  данных, непредставлении или несвоевременном  представлении документов, необходимых  для исчисления и уплаты налогов  или их уничтожения, а также посредством  неправомерного использования налоговых  льгот.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены  различные виды ответственности, а  именно: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.

Некриминальное  уклонение от уплаты налогов

Некриминальное  уклонение от уплаты налогов - это  совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством  нарушения законодательства о налогах  и сборах, влекущих применение к  нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Некриминальные  способы уклонения применяются  в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в  бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, выплата санкций  за несуществующие договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через  таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и так далее.

Криминальное  уклонение от уплаты налогов совершается  путем совершения налогоплательщиком противозаконных действий, направленных на избежание налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы  налогового, но и уголовного законодательство. Совершение уклонения от уплаты налогов  данным способом влечет наступление  для налогоплательщика уголовной  ответственности. Данные способы составляют состав уголовных преступлений по ст. 198, 199 Уголовного кодекса РФ.

Вторая категория  способов:

Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация.

В эту категорию  входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается  путем квалифицированной организации  дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает  случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как  таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов.

Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых  платежей называют минимизацией налогов.

Минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) - это  уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных  действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это  организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи  сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и  уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки  зрения в отличие от первой категории  не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой минимизации  от уклонения от уплаты налогов. В  данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные  законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или  правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для  налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Ошибки, допущенные при минимизации ндс, практические примеры

Ошибки, допущенные при минимизации НДС

Как показывает опыт проведения налоговых проверок, вариантов занижения НДС достаточно много. Например, может быть применена  заниженная ставка НДС, может не начисляться  НДС по сделке, которая должна облагаться налогом, при расчете НДС может  не учитываться полученная частичная  оплата, НДС может начисляться  с опозданием и так далее.

Пример 1 - Применение заниженной налоговой ставки (10% вместо 18%).

ОАО "Восход" продает оптом мясо и различные  мясные продукты. В январе ОАО "Восход" реализовало партию мясных деликатесов: копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины на общую сумму 220 000 рублей.

В счете-фактуре, выставленном в адрес ОАО "Закат", бухгалтер ОАО "Восход" указал:

стоимость товаров  всего без налога 220 000 руб.

налоговую ставку 10%

сумму налога 20 000 руб.

стоимость товаров  всего с учетом налога 220 000 руб.

Однако бухгалтер  ОАО "Восход" не учел требования подпункта 1 п.2 ст.164 НК РФ, согласно которому налогообложение  производится по налоговой ставке 10% при реализации мяса и мясопродуктов, но за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - копченостей из свинины, баранины, говядины, мяса птицы - карбоната, шейки, окорока, консервов и других продуктов  в соответствии с данной статьей.

Таким образом, для деликатесных продуктов применение данной заниженной ставки не предусмотрено. Следовательно, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была занижена на 16 000 рублей (200 000 руб. * 18% - 200 000* 10%).

Для исправления  такой ситуации налоговый орган  потребовал, чтобы бухгалтер ОАО "Восход" во-первых, выставил ОАО "Закат" взамен старого новый  счет-фактуру, указав в нем правильную ставку НДС, во-вторых, направил ОАО "Закат" соответствующее письмо с требованием  доплатить 16 000 рублей, в-третьих, внес соответствующие корректировки  в бухгалтерский учет.

Пример 2 - Начисление НДС с опозданием

В январе 2008 года ОАО "Луч" заключило договор  на поставку товаров ОАО "Снег". Согласно договору право собственности  на товар переходило к покупателю в момент оплаты. Отгрузка партии товаров  произошла в феврале 2008 года, а  оплата за поставку поступила в апреле. Рассчитывая НДС за 1 квартал, бухгалтер  ОАО "Луч" не включил в налоговую  базу стоимость товаров, отгруженных  в феврале, так как эти деньги за эти товары поступили только в  апреле. В результате произошло занижение  налоговой базы по НДС, так как  обязанность по исчислению НДС возникла в феврале, то есть в момент отгрузки товаров, но до их реализации.

Действительно, несмотря на то, что объект обложения  НДС - это реализация товаров, работ  или услуг, а реализация - это переход  права собственности на товары, работы, услуги, тем не менее, согласно ст.167 НК РФ налоговая база определяется либо в день отгрузки товаров, либо в день оплаты (в зависимости от того, что наступит ранее). При этом неважно, какой порядок перехода собственности установлен договором - в день отгрузки или в день оплаты.

Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в  письме от 11.05. 2006 № 03-04-11/88 начислять  НДС необходимо при любой отгрузке. При этом датой отгрузки признается дата составления первого первичного документа, оформленного на покупателя. Первый документ покупателя составляется при передаче ему товаров.

Таким образом, не начислив НДС в феврале, бухгалтер  ОАО "Луч" занизил налоговую  базу по НДС за 1 квартал 2008 года. В  результате организация не доплатила  в бюджет.

Факторинг, как  опасная схема минимизации НДС

При такой схеме  фирма, желающая получить зачет НДС (посредник), приобретает у поставщика товар на условиях отсрочки платежа. После этого с небольшой наценкой она перепродает товар другой организации. Не дожидаясь денег  от покупателя, организация заключает  с банком договор факторинга, то есть банк приобретает у компании право требовать деньги с покупателя. За это банк перечисляет на расчетный  счет посредника указанную в договоре факторинга сумму. Этими средствами фирма расплачивается со своим поставщиком  и принимает к вычету "входной" НДС.

При этом посредник  уплачивает банку заведомо завышенную комиссию, которая включает в себя НДС. И этот налог организация тоже принимает к вычету. В итоге зачтенная сумма оказывается больше, чем та, что начислена при реализации товара покупателю. А значит, образуется НДС к возмещению из бюджета. На основании этого данная схема выплаты комиссии банку при уступке права требования может быть признана налоговиками притворной. Дело в том, что действующее гражданское законодательство не предполагает выплаты дополнительной комиссии (или вознаграждения) той стороне, которая приобретает долг (в данном случае банку).

Схемы минимизации  НДС как услуги консалтинговых групп 

1 Схема для  избежания бюрократических барьеров при возмещении НДС из бюджета

Схема позволяет  значительно ускорить возврат НДС  из бюджета для Компании Б.

Описание:

Схема для избежания бюрократических барьеров при возмещении НДС из бюджета

"Компания Б" производит детские товары, реализуемые со ставкой НДС 10%. При Этом закупает материалы для производства этих товаров с НДС 20%. У "Компании Б" ежемесячно НДС к возмещению из бюджета в размере 50 000 руб. Компания А" реализует товары оптом по ставке 10% и при этом ежемесячный НДС у нее составляет 50 000 руб.

"Компания А" заключает с "Компанией Б" договор толлинга.

НДС у "Компании А" = 0 руб. НДС у "Компании Б" = 0руб. 

2 Схема для  компаний-производителей

Схема позволяет  снижать: ЕСН, НДС, налог на прибыль, налог на имущество.

Описание:

Схема для компаний-производителей

"Фабрика" - компания, перешедшая на упрощенную  систему налогообложения, согласно  гл.26.2 НК РФ.

"Компания А" - компания, зарегистрированная в регионе с льготным налогообложением.

"Компания А" заключает с Фабрикой договор давальческого сырья. После того, как "Фабрика" произвела продукцию из сырья "Компании А", всю продукцию, которую необходимо реализовать оптом,"Фабрика" передает "Компании А", а остальное реализует в розницу без НДС.

Все средства, перечисленные "Компанией А" "Фабрике", уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль у "Компании А".

Все средства, затраченные  на выплату зарплаты на "Фабрике", облагаются ЕСН по низкой ставке.