Косвенные налоги и организация их взимания

При этом ряд операций освобождается  от налогообложения, например передача подакцизных товаров одним структурным  подразделением для производства других подакцизных товаров другому  структурному подразделению этой организации  или реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим  экспорта.

Налоговая база определяется несколькими способами. По подакцизным товаром, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, в качестве налоговой базы используют объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении [5].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые ставки, учитывают стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без учета акциза и налога на добавленную стоимость).

Применяется и расчетная  стоимость реализованных подакцизных  товаров исходя из максимальных розничных  цен, например для исчисления акциза по табачным изделиям. При ввозе  подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, - как сумма их таможенной стоимости, с которой платится таможенная пошлина.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Налоговым периодом признается календарный  месяц. Можно выделить два варианта налоговых ставок: твердые (специфические  в денежном выражении) ставки и адвалорные (в процентах).

Сумма акциза равна произведению налоговой ставки на налоговую базу. Эти суммы при реализации подакцизных  товаров выделяются в счета –  фактурах. Они принимаются к вычету при расчете платежей  по налогу на прибыль. Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Вычетам подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при  приобретении подакцизных товаров  либо уплаченные налогоплательщиком при  ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию.

Если сумма налоговых  вычетов в каком – либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза подлежит зачету в предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

В гл. 22 «Акцизы» НК РФ внесены  существенные поправки, вступающие в  силу с 2010 года. В результате не только повышены ставки акцизов практически  по всем видам подакцизных товаров, но и изменен порядок исчисления и уплаты акцизов. Рассмотрим, в связи с чем были приняты эти новые нормы.

Федеральный закон от 28.11.2009 № 282 – ФЗ «О внесении изменений  в главу 22 и главы 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» разработан и принят во исполнение. Основных направлений налоговой  политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 года). Данный закон предусматривает  индексацию ставок акцизов на 2010 – 2012 гг., а также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности [7].

Существенная поправка внесена  в п. 3 ст. 182 НК РФ. Согласно новой  редакции этого пункта получение  подакцизных товаров путем смешения признается процессом производства только если в результате смешения создается товар, в отношении которого Налоговым кодексом установлена более высокая ставка акциза. До 2009 года к производству приравнивались любые виды смешения товаров, включая и те, в результате которых получался подакцизный товар, облагаемый по той же ставке акциза, что и товар, использованный в качестве сырья.

Изменение коснулось также  ст. 187.1 НК РФ. В ней уточнено понятие  марки (наименования) табачных изделий. Согласно новой редакции под маркой (наименование) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) одним  или несколькими из следующих  признаков – индивидуализированным  обозначением (названием), присвоенным  производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, наличием или отсутствием  фильтра, упаковкой. В редакции, действующей  до 2009 года, понятие «марка табачных изделий» предполагало, что она марка  от другой должна была отличаться всей совокупностью перечисленных признаков [10].

Новая формулировка позволяет  производителю устанавливать различные  максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся друг от друга хотя бы по одному показателю.

Заключение

Налоги – необходимый  элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества.

Именно в налоговой  системе и налоговой политике заложена и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации. – М.: Омега – Л., 2009.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. – М.: ИНФРА – М, 2009.
3. Федеральный закон № 308 «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 02.12.2009.
4. Иванова С.А. Налог и налогообложение: учебное пособие. Тамбов: Изд – во Тамб.гос.техн.ун – та, 2005. – 80с.
5. Казак А.Ю. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебное пособие. – Екатеринбург, 2001. – 111 с.
6. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007. – 304с.
7. Нечипорчук Н.А. Изменения в правилах исчисления акцизов с 2010 года// Российский налоговый курьер. 2009. № 24.
8. Самсонова Н.Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. Краткий курс. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 302 с.
9. Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 408 с.
10. Годовой налоговый отчет – 2009// Российский налоговый курьер.