i =1 – годы срока полезного использования  объекта.

2.7 Способ списания стоимости  
по сумме чисел лет срока полезного использования

     Применение  этого метода предполагает определение  годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

     Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

,

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока  полезного использования объекта;

СПИ – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

      Например, если срок службы основного средства составляет 5 лет, то сумма чисел  лет будет равной . Следовательно, в первый год будет списана 1/3 его стоимости (5/15 = 1/3), во второй год - 4/15 и т. д.

2.8 Сравнительный анализ методов амортизации

     Рассмотрим  на примере вопрос выбора способа  начисления амортизации, проанализировав  плюсы и минусы каждого из способов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Пусть первоначальная стоимость шлифовального станка равна 150.000 руб., полезный срок использования – 5 лет.

     Таблица 2

Расчет  амортизации

     Из  таблицы видно, что при линейном способе амортизационные отчисления распределяются равномерно по годам эксплуатации. При способе уменьшаемого остатка организация большую часть амортизации начисляет в первые годы эксплуатации шлифовального станка, а затем постепенно снижает начисления. Для способа списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений довольно резко падает. Очевидно, что при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) увеличение годового выпуска влечет за собой пропорциональное увеличение амортизационных отчислений.⁹

      На  основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью  таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка.

 

Глава 3 Порядок  начисления и учета  амортизации основных средств

      Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и  реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного предприятия, но и государства в целом, поскольку от их уровня зависят поступления в доходную часть бюджета. Это связанно с тем, что амортизационные отчисления учитываются как расход организации, надлежащий вычету из доходов при налогообложении. В результате величина амортизационных отчислений сказывается на сумме налога на прибыль. Кроме того, величина амортизационных отчислений определяет размер налога на имущество организаций, который рассчитывается на основе остаточной стоимости имущества. Таким образом, амортизационные отчисления играют важную роль в формировании налоговой базы и требуют пристального внимания к вопросам их формирования и использования.

      В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы (за исключением способа списания стоимости пропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений, например способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости по сумме чисел лет, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будет равномерным.¹⁰

         Это же характерно для сезонных  производств. По основным средствам,  используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

         В целях налогового учета главой 25 НК РФ помесячное начисление  амортизационных отчислений реализовано через установленные сроки полезного использования объектов основных средств в месяцах.

         Таким образом, в любой организации ежемесячно должна быть сформирована информация о начисленных амортизационных отчислениях.

         Для обобщения информации об  амортизации, накопленной за время  эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам – счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

         Амортизационные отчисления являются  объектом финансового планирования и включаются в состав доходов финансового плана организации.

3.1 Начисление амортизации в целях налогообложения

     В отличие от четырех вышеперечисленных  способов начисления амортизации в бухгалтерском учете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисления амортизации − линейный и нелинейный.

     В налоговом учете введено такое понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.¹¹

     Срок  полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ.

     Установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ):

 

      Таблица 3

     Амортизационные группы

     Налогоплательщик  вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе. Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

     С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1).

      Если  сравнить сроки, установленные ранее  Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 N 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель − в 4группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.

3.2 Линейный и нелинейный способы

     В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при  линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

     

,

где К – норма амортизации в процентах;

    n – срок полезного использования  объекта амортизируемого имущества  в месяцах.

     В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом  учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

     Если  первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, а срок  полезного использования – 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % , а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000×1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. ×12 мес.).

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете при  прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

     Согласно  п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого  имущества, входящим в I – VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

     При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации , где n – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     Согласно  п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисленной за один  месяц амортизации в отношении  данного объекта определяется  путем деления его базовой  стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

     В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды  и (или) повышенной сменности, норма  амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

     По  основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

     Норма амортизации не может быть увеличена  по основным средствам, включенных в I-III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

     Согласно  п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям  с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

      Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII-Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.

3.3 Ускоренная амортизация