Фінансовий облік довгострокових зобов’язань

 

Продовж. таблиці 2.1

5	За ступенем ризику	Кредитна лінія	Угода банка-кредитора надати кредит в майбутньому в розмірах, що не перевищують раніше обумовлені розміри, на визначений строк без  додаткових спеціальних переговорів
		Овердрафт	Кредит, що надається на поточний рахунок позичальника з стійким  фінансовим станом на певний період часу для фінансування господарської  діяльності підприємства
6	За способом надання	Одноразово	У визначений строк в повному  розмірі
		В розстрочку	Надається кількома виплатами
		Довгостроково	За вимогою кредитора  або за заявою позичальника
		В регресію платежів	Часткова виплата у  визначені строки
7	За строком погашення	Після закінчення обумовленого періоду	Обумовлений період ( строк ) визначається у договорі ( місяць, квартал )

 

Кредитні взаємовідносини  регламентуються на підставі кредитних  договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій  формі.

Укладання кредитної угоди ( договору ) – досить складна та тривала процедура.

Для укладання кредитної  угоди підприємству потрібно надати  наступні документи:

• клопотання про надання кредиту, в якому зазначаються основні параметри кредиту ( строк використання, сума та мета використання );
• бізнес-план, його обґрунтування та розрахунок повернення кредиту;
• копії документів ( договір, рахунки-фактури на постачання устаткування або матеріалів, під які береться кредит );
• фінансову звітність за останнє півріччя ( рік );
• документи, що гарантують повернення кредиту;
• кредитний договір, що буде регулювати кредитні відносини між банком і підприємством.

Якщо ж отримання кредиту  планується в банку, де підприємство не має поточного рахунку, необхідно  також надати: установчі документи  із зазначенням юридичної адреси, картку із зразками підписів, завірену банком, та довідку банку про залишки  коштів на рахунках і наявність заборгованості за позиками.

Чинним законодавством України  не передбачено вимоги щодо форми  і змісту кредитного договору. Але  кредитний договір повинен бути укладений в письмовій формі.

У кредитному договорі банк бере на себе зобов’язання надати в розпорядження позичальника на визначений період деяку суму грошей, а позичальник, в свою чергу, бере на себе наступні зобов’язання:

• використовувати позичені кошти на умовах і в цілях, визначених угодою;
• платити всі збори у зв’язку з виданим кредитом;
• повернути основну суму боргу і відсотки в обумовлений період часу.

     Кредитний  договір має містити наступні  положення:

• визначення сторін угоди на основі зобов’язання цих сторін, тобто зобов’язання банку надавати кошти в розпорядження позичальника, і зобов’язання позичальника повернути суму з відсотками;
• сума позики;
• графік повернення позики;
• розмір процентної ставки і обставини, за яких вона може бути змінена;
• сума комісійних по виданій позиці;
• належні банку виплати у зв’язку з використанням позики і забезпечення цього кредиту заставою;
• умови використання кредиту позичальником;
• строк погашення позики;
• зобов’язання позичальника надавати банку інформацію та документи про його фінансовий стан.
• Відображення у бухгалтерському обліку поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями

Якщо підприємство одержало довгостроковий кредит чи уклало угоду  фінансової оренди, частина його довгострокових зобов’язань, або і вся сума зобов’язання, яку за умовами кредитної чи орендної угоди необхідно сплатити протягом 12 місяців з дати балансу, повинна  бути перекласифікована у поточне  зобов’язання. Для відображення перекласифікації частини довгострокового зобов’язання у поточне необхідно застосувати  таку кореспонденцію рахунків:

• Дебет 50 “Довгострокові позики”
• Дебет 51 “Довгострокові векселі видані”
• Дебет 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями”
• Дебет 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди”
• Дебет 55 “Інші довгострокові зобов’язання”
• Кредит 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”
• Приклад 20. Переведення частини довгострокового боргу до поточних зобов’язань
• На початку 2011р. підприємство отримало відстрочку по сплаті податку на додану вартість на 2 роки. При цьому 600 000 грн. податку підлягає сплаті у грудні  
  2012 р., а 400 000 грн. податку підлягає сплаті у січні 2013р., бухгалтерські записи на момент отримання відстрочки та на дату складання фінансової звітності за 2011 рік виглядатимуть таким чином:

 

• Таблиця 2.2

 

• Відображення поточної частини довгострокових зобов’язань

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Січень 2011р. Отримано відстрочку по сплаті податку	641 “Розрахунки за податками”	55 “Інші довгострокові зобов’язання”	1 000 000
2	31.12.2011р. Перекласифікація частини  довгострокового зобов’язання у  поточну заборгованість на дату складання фінансової звітності	55 “Інші довгострокові зобов’язання”	61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті	600 000

 

 

 

 

2.2. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов’язань

 

Довгострокові зобов’язання за кредитами банку обліковуються на рахунку 50 «Довгострокові позики». За кредитом цього рахунка відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до скла¬ду довгострокових.

Зарахування довгострокових позик на поточні рахунки обліковується на рахунках:

Д-т 31 «Рахунки в банках»

К-т 50 «Довгострокові позики».

Переведення короткострокових позик до складу довгострокових у  зв’язку зі змінами умов кредитування обліковується:

Д-т 60 «Короткострокові позики»

К-т 50 «Довгострокові позики».

За користування довгостроковими  позиками банку нараховуються проценти, які включаються до складу фінансових витрат і обліковуються на рахунках:

Д-т 951 «Проценти за кредит»

К-т 50 «Довгострокові позики».

За дебетом рахунка 50 «Довгострокові позики» відображаються операції з  погашення довгострокових позик  і процентів за ними:

Д-т 50 «Довгострокові позики»

К-т 31 «Рахунки в банках.

Аналітичний облік довгострокових позик організується щодо кожної позики зокрема. Аналітичні рахунки об’єднуються залежно від виду позики в субрахунки:

501 «Довгострокові кредити  банків у національній валюті»

502 «Довгострокові кредити  банків в іноземній валюті»

503 «Відстрочені довгострокові  кредити банків у національній валюті»

504 «Відстрочені довгострокові  кредити банків в іноземній валюті»

505 «Інші довгострокові  позики в національній валюті»

506 «Інші довгострокові  позики в іноземній валюті»

На рахунку 51 «Довгострокові векселі видані» ведеться облік розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами за матеріальні цінності, виконані роботи, отримані послуги та за іншими операціями, заборгованість за якими забезпечена виданими векселями та не є поточним зобов’язанням. На цьому рахунку за кредитом відображається видача векселя в забезпечення за одержані матеріальні цінності, послуги, виконані роботи та за іншими операціями, за дебетом – погашення заборгованості, забезпеченої виданим векселем.

Рахунок 52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями» призначено для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними  та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців дати балансу. За кредитом субрахунку 521 «Зобов’язання за облігаціями» ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, за дебетом – погашення заборгованості з власниками облігацій. За кредитом субрахунку 522 «Премія за випущеними облігаціями» ведеться облік одержаних премій, за дебетом – амортизація премії з визнанням фінансових доходів. За дебетом субрахунку 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» ведеться облік наданого дисконту, за кредитом – амортизація дисконту.

Рахунок 53 «Довгострокові зобов’язання з оренди» призначений для  узагальнення інформації про стан розрахунків  з орендодавцями за необоротні активи, передані на умовах довгострокової оренди. За кредитом цього рахунку відображається нарахування заборгованості перед  орендодавцем за одержані об’єкти довгострокової оренди, за дебетом – її погашення, списання тощо.

На рахунку54 «Відстрочені податкові зобов’язання» ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах. За кредитом цього рахунку відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплатів майбутніх періодах відповідно до оподаткування тимчасових різниць, за дебетом – зменшення відстрочених податкових зобов’язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов’язань.

Рахунок 55 «Інші довгострокові  зобов’язання» призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов’язанням та облік яких не відображається на решті рахунках класу 5 « Довгострокові зобов’язання». За кредитом рахунку 55 « Інші довгострокові зобов’язання» відображається збільшення довгострокових зобов’язань, за дебетом – їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.

 

 

2.3. Відображення інформації про довгострокові зобов’язання в облікових регістрах та фінансовій звітності

 

Фінансовий стан зобов’язань  підприємства відображається в пасиві балансу (ф.1.). Довгострокові зобов’язання відображаються в ІІІ розділі  пасиву балансу.

 

Для обліку зобов’язань  застосовуються Журнали 2, 3, 5 (5А) та аналітичні відомості до них.

У фінансовій звітності повинна  міститись вся інформація про  господарські операції, пов’язані  з виникненням та погашенням зобов’язань, здатна впливати на рішення, що приймаються  на її основі. Це забезпечується завдяки  дії принципу повного висвітлення. Узагальнення інформації про зобов’язання у фінансовій звітності всіх підприємств  здійснюється в єдиній грошовій одиниці  відповідно до принципу єдиного грошового  вимірника.

В умовах широкого використання комп’ютерних систем обліку з’являється  можливість формувати велику кількість  додаткових звітів про виникнення та погашення зобов’язань, які сприятимуть  виконанню трьох основних функцій  бухгалтерського обліку, а саме: забезпеченню збереження майна власника, формуванню інформації для управління діяльністю підприємства та отриманню достовірної про фінансові результати, отримані підприємством протягом певного звітного періоду.

 

2.4.Надання рекомендацій  підприємству щодо удосконалення  обліку довгострокових зобов’язань

 

Нові економічні відносини  проникають у всі сфери господарської  діяльності підприємств України. Відбувається інтенсивний перехід діяльності економічних суб'єктів на ринкові  відносини. У цих умовах у підприємств  виникає необхідність активніше  використовувати бухгалтерський облік, контроль та аналіз, щоб контролювати та удосконалювати свою роботу. Ринкові відносини, які склалися, об'єктивно вимагають зміни бухгалтерського обліку, контролю та аналізу, наблизивши його максимально до міжнародних стандартів.

В Шполянській міській  раді розглянуто напрями підвищення ефективності системи управління борговими  зобов’язаннями, зокрема удосконалено технології прийняття відповідних  рішень, запропоновано методику оцінки вартості фінансового кредиту, податкового  боргу та кредиту, запропоновано  економіко-математичну модель оптимізації  структури власного капіталу та зобов’язань.

Особливістю залучення і  використання майна пайовиків є  вплив структури пайового фонду  на формування рівня орендних зобов’язань. Виявляється цей вплив у трьох видах договорів, пов’язаних з майном пайового фонду. Перший вид – це договори оренди, які передбачають прийняття підприємством зобов’язань щодо збереження, використання майна та сплати орендної плати. Другий – це договори викупу частини майна у пайовиків підприємством, до суми зобов’язань останнього додаються викупні платежі, визначені через залишкову вартість майна і строк викупу до 10 років. Останній вид договорів стосуються тієї частини пайового фонду, яка не використовується міською радою, відповідно приймаються зобов’язання щодо його збереження без нарахування плати за користування.