Денежные потоки

Исторический  аспект развития практики использования "черного нала"

Рассмотренные схемы использования неучтенных наличных в российской предпринимательской практике появились в 1992 году. Сначала в Москве, преимущественно в кругу вновь созданных частных мелких и средних предприятий. А в 1993-1994 годах ее стали применять, с одной стороны, многие не московские фирмы, а с другой - приватизированные и государственные предприятия. Большинство фирм до внедрения у себя "базовой" схемы практически не уклонялись от уплаты налогов. Однако уже в 1993-1994 годах в Москве вход новых компаний на рынки целого ряда товаров был существенно затруднен или даже невозможен без использования различных схем уклонения от уплаты налогов, основывающихся на неучтенном наличном обороте. Острая конкуренция приводила к снижению цен ниже того уровня, который для средней фирмы покрывал бы все издержки полностью легального существования. 1994-1995 годы стали периодом весьма острой конкуренции уже между организаторами самих фирм-"однодневок". Эта конкуренция сопровождалась ростом их рекламной активности и снижением уровня их комиссии. После этого рынок услуг по "обналичиванию"/"обезналичиванию" относительно стабилизировался. Результаты применения различных схем уклонения от уплаты налогов с использованием неучтенной наличности

Результаты  использования неучтенной наличности различаются в зависимости от размера предприятия. В секторе мелких и средних предприятий применение "базовой" и "обратной" схем позволяет существенно снизить общий уровень издержек. Полученный экономический эффект направляется не только для потребления собственников, менеджеров и работников, но также используется для конкурентного снижения цен (это особенно характерно для рынка потребительских товаров) и в целях развития предприятия.

В секторе  крупных предприятий эффект от снижения налоговых платежей практически  не используется на развитие производства. Выплаты "черных" премий распространяются лишь на доверенных представителей администрации.

Контроль  над налоговой преступностью

Решение проблемы налоговой преступности требует  комплексного подхода. Рассмотрим основные направления борьбы с использованием неучтенных наличных как одного из наиболее широко распространенных методов уклонения от уплаты налогов. Для ликвидации системы использования неучтенных наличных для уклонения от уплаты налогов специалистами предложено использовать меры, которые бы учитывали интересы и мотивы разных групп налогоплательщиков.

Персонификация  социальных отчислений, предполагающая поступление на индивидуальные пенсионные счета работников значительной части  средств, в настоящее время отчисляемых  в Пенсионный Фонд. Это повысит заинтересованность каждого работника в уплате этих отчислений его работодателем. В результате он будет стремиться к получению официальной заработной платы.

Изменение базы налогообложения. Если налоги в большей  степени опираются на видимые  ресурсы, используемые бизнесом (имущество, производственные и торговые площади и т.д.), то возможности уклонения от налогов сокращаются. Этот подход лежит в основе системы налогообложения вмененного дохода, которая была разработана в Минэкономики РФ и внедряется в последнее время в ряде регионов.

Упрощение налогового законодательства, которое остается крайне запутанным и неясным для  предприятий. Прямое ужесточение контроля и санкций по отношению к организаторам  бизнеса по "обналичиванию"/"обезналичиванию". Результатом таких мер будет повышение издержек по "обналичиванию"/"обезналичиванию" для легально действующих предприятий-налогоплательщиков. Уголовно-правовая борьба с налоговой преступностью является одним из основных направлений обеспечения правопорядка в сфере налогообложения.

Преступления, посягающие на финансовые интересы государства  в сфере налогообложения, можно  разделить на две группы.

Налоговые преступления, к которым относятся уклонение  физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды (ст. 198 УК РФ), уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199 УК РФ). Преступления, непосредственно связанные с налоговыми: незаконное предпринимательство (ст. 171 УК РФ), преднамеренное банкротство (ст. 196 УК РФ), фиктивное банкротство (ст. 197 УК РФ) и ряд других.

Примечания

1. Годме П.М.  финансовое право. - М.: Изд. "Прогресс". 1978. С. 399-406.

2. Шаталов  С.Д. Проблемы совершенствования  налогового законодательства РФ // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей. - М.: ФБК-Пресс, 1997. С. 14.

3. Касютина  Р. В. Проблемы борьбы с налоговыми  преступлениями//Уголовное право. N 3. С. 114.

4. См.: Пансков  В.Г. Поступления налогов в  1998 году: оценка и реальность // Налоговый вестник. 1998. N 8. С. 9-10.