Амортизация основных фондов, способы ее начисления и методы планирования

4) Способ  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ, услуг)

        При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.[26,57]

Методы  начисления амортизации в целях  налогообложения

          Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года устанавливает новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения.

         Прежде чем начислить амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.[ 
            Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы установить срок полезного использования основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

         В налоговом учете организация может применять один из двух способов амортизации основных средств – линейный или нелинейный. Это установлено п.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем не обязательно использовать один и тот же метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим – нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.[2]

          Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

          Достоинства линейного метода начисления амортизации – это равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

          Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента 2. При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

          При этом необходимо отметить, что выбранный организацией метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.[19,33]

Ускоренная  амортизация

            Ускоренная  амортизация  –   начисление  износа  основного   средства   с применением к  норме  амортизационных  отчислений  повышающего  коэффициента. Ускоренная   амортизация    позволяет   ускорить   списание   имущества   на  себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога  на  прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается  как  способ для скорейшего обновления основных фондов  и  как  механизм  снижения  инфляционных потерь. К преимуществам  метода  ускоренной  амортизации  можно   отнести быстрое  возмещение  значительной  части  затрат,  выигрыш  за  счет  фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации  ведет  к  завышению себестоимости и, следовательно, к завышению  цены  реализации  произведенной продукции. В связи с этим,  практика  применения  ускоренной  амортизации в России  пока  незначительна.   Более широко   ускоренная   амортизация   до  последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий.  В настоящее  время  ускоренная  амортизация  регламентируется  пунктом  7  статьи 259 Налогового Кодекса РФ.  В отношении амортизируемых основных средств, используемых  для  работы  в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,  к  основной  норме  амортизации налогоплательщик вправе применять  специальный  коэффициент,  но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые  являются  предметом  договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме  амортизации  налогоплательщик, у которого данное основное средство должно  учитываться  в  соответствии с условиями  договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга),  вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения  не  распространяются на  основные  средства,  относящиеся  к  первой,  второй  и  третьей амортизационным  группам,  в  случае,  если  амортизация  по  данным основным средствам начисляется нелинейным методом.  остатка   организация   имеет   право   применять   коэффициент   ускорения,  установленный в соответствии  с законодательством РФ. 

             Субъекты   малого  предпринимательства   вправе  принять  ускоренную  амортизацию  с  отнесением   затрат на издержки производства в размере, в  два  раза  превышающем  нормы,  установленные  для  соответствующих  видов  производственных   фондов.   Это  определено  в  Федеральном  законе  от  14  июня  1995   г.   N   88-ФЗ   "О  государственной   поддержке   малого   предпринимательства   в    Российской Федерации". На основании этого, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от  29  августа 2002 г. N 04-05-06/34,  субъекты  малого  предпринимательства  имеют  право при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка  использовать   коэффициент ускорения 2.

            Помимо этого, в соответствии  с  вышеназванным  Законом  субъекты  малого   предпринимательства имеют право списывать дополнительно как  амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком  службы   более трех лет.

            Правительство РФ предоставляет организациям право использовать механизм ускоренной амортизации в отношении ряда основных средств. Однако соответствующие нормативные акты не содержат прямых указаний на то, что данный порядок распространяется и на индивидуальных предпринимателей. Применение ускоренной амортизации основных средств определено постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов". Пунктом 7 названного постановления предприятиям и организациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.  При этом постановлением предусмотрено, что перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральным органом исполнительной власти. В частности, в целях применения ускоренной амортизации по автотранспортным средствам письмом Минтранса России от 30.01.95 № АБ-7/07 (в редакции от 18.11.97) утвержден Перечень машин, оборудования и транспортных средств (активной части производственных основных фондов), по которым предприятиям и организациям транспортно-дорожного комплекса разрешено применять механизм ускоренной амортизации (доведен письмом Госналогслужбы России от 28.02.95 № ВЗ-6-17/110). Грузовые автомобили отечественного производства грузоподъемностью более 2 тонн (шифры амортизационных отчислений 50402-50405) в вышеуказанном перечне не значатся, поэтому ускоренная амортизация по грузовому автомобилю, например, марки "КамАЗ" организациями транспортно-дорожного комплекса применяться не должна.  Однако для субъектов малого предпринимательства установлен иной порядок использования механизма ускоренной амортизации, независимо от наличия отраслевых перечней машин и оборудования, утверждаемых федеральными органами исполнительной власти. В частности, пунктом 7 вышеуказанного постановления № 967 малым предприятиям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизации, а также в первый год их функционирования списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.  Аналогичная норма установлена статьей 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Нормами указанной статьи предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.  При этом следует подчеркнуть, что Федеральный закон № 88-ФЗ (ст. 3) отнес к субъектам малого предпринимательства кроме коммерческих организаций, соответствующих установленным критериям для малых предприятий в части формирования уставного капитала и средней численности работников, также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Таким образом, предприниматель, использующий в своей производственной деятельности собственный грузовой автомобиль, имеет право на применение ускоренной амортизации в порядке, установленном для малых предприятий. Амортизация должна начисляться в процентах от первоначальной стоимости основных средств (то есть от цены их приобретения) с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. Состав документально подтвержденных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, определяется предпринимателем для целей налогообложения в зависимости от применяемой им формы бухгалтерского учета.  По общему правилу при налогообложении доходов от предпринимательской

              В заключение можно заметить, что предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, определяют доходы и расходы в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". При этом, согласно пункту 2 статьи 3 указанного закона, в состав расходов, принимаемых предпринимателем для расчета единого налога, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам не включаются. [1] 
 
 

Глава 2. Анализ амортизационной политики предприятия ЗАО «Рубцовская мебельная фабрика» 

2.1 Краткая  характеристика предприятия ЗАО «Рубцовская мебельная фабрика» 

           ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» представляет собой мебельную фирму, производящую корпусную мебель по индивидуальным дизайн-проектам и некоторые виды серийной мебели.

           Контактная информация:

Адрес фирмы: 658210, г. Рубцовск, Алтайский край, Сельмашская улица, 2

Контактный телефон: (38557) 23 325

Анатолий  Аркадьевич Директор: Кузнецов

Форма собственности: закрытое акционерное  общество

Год создания: 1956

Численность персонала: 195 человек

           Уставный капитал сформирован из долей участников-учредителей, между которыми заключен учредительный договор и имеется Устав организации. Высшим органом общества является общее собрание его участников. Для текущего руководства деятельностью общества создан исполнительный орган. В ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» он является единоличным в лице генерального директора. Отрасль деятельности – промышленность.

           Потребителями продукции ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» являются в основном конечные потребители (индивидуальные заказчики, население), а также предприятия и организации (юридические лица), которые берут мебель для своих офисных помещений.

           На настоящий момент ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» производит мебель под заказ для спален, столовых, а также офисную мебель.

           Характер производства – в основном единичный или мелкосерийный.

При изготовлении мебели используются самые передовые  технологии и материалы, поэтому  качество мебельной продукции ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» очень высоко. Полностью оснащенное современным импортным оборудованием и материалами, производство позволяет изготавливать качественные детали с высокой точностью.

           Используется широкий спектр материалов: ЛДСП различных расцветок, декоративные пластики импортного производства, в том числе натуральное дерево.

            На всю продукцию предприятие выдает гарантию не менее чем на пять лет. Практикуется качественное сервисное обслуживание, сборка, доставка, консультирование. Опытные дизайнеры по просьбе заказчика разрабатывают дизайн-проект с учетом размера помещения, функциональности и эргономичности.

            Отношения ЗАО «Рубцовская Мебельная  фабрика»  – Покупатель» – это взаимовыгодный союз и тот сервис, который на сегодняшний день в России предлагают немногие. Под этим в данной фирме понимается не только выпуск безупречной по качеству продукции, но и:

• минимальный срок выполнения заказов;
• изготовление  мебели в любой комплектации (возможно, самой нестандартной);
• возможность соавторства с дизайнерами по разработке персональных гарнитуров;
• надежное гарантийное обслуживание;
• цены, доступные для каждой российской семьи.

            Все поставщики материалов для производства ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» находятся в Сибирском регионе. В связи с этим доставка сырья и комплектующих не имеет затруднений.

            Место расположения ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» также позволяет без проблем поставлять продукцию покупателям, непосредственно общаться с ними.

2.2 Амортизационная политика основных средств на предприятие ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» 

           Состав основных средств ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика» за 2008-2009 гг. принципиально не изменился. Основную долю занимают здания, сооружения. Примерно одинаковые доли имеют машины и оборудование и транспортные средства.

Таблица 1

Состав  основных средств ЗАО «Рубцовская Мебельная фабрика»