Операции в иностранной валюте

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Принципы  осуществления валютных операций в  РФ, компетенция органов валютного регулирования и контроля, права и обязанности юридических и физических лиц по владению, пользованию и распоряжению валютными ценностями, а также основания для наложения санкций за нарушение валютного законодательства определяются Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», который на сегодняшний день является главным источником валютного законодательства, а также иными нормативно-правовыми актами ЦБ РФ, Министерства финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ.

Законом определены основные понятия валютного  регулирования, к примеру, такие, как  «валюта Российской Федерации», «ценные  бумаги в валюте Российской Федерации», «иностранная валюта», «текущие валютные операции», «валютные операции, связанные с движением капитала» и др.

В соответствии с данным законом расчеты между  резидентами по сделкам с ценными  бумагами осуществляются в валюте Российской Федерации без ограничений. Операции же с ценными бумагами в иностранной валюте отнесены законом к «валютным операциям, связанным с движением капитала». Это означает, что резидент, который решил продать (приобрести) ценные бумаги в иностранной валюте, должен иметь специальное разрешение (лицензию) ЦБ РФ.

Аналогичным образом регулируется порядок приобретения (отчуждения) ценных бумаг в валюте Российской Федерации резидентами за иностранную валюту. В соответствии с требованиями ЦБ РФ резидент, решивший продать (приобрести) ценные бумаги российского эмитента за иностранную валюту, также должен иметь соответствующее разрешение ЦБ РФ

 

 

ЦЕННЫЕ  БУМАГИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Ценные  бумаги в иностранной валюте -  это денежные ценные бумаги, сумма  обязательства по которым выражена и должна быть уплачена в иностранной валюте. По общему правилу таковыми являются все ценные бумаги (платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте) с номиналом в иностранной валюте, не содержащие оговорки о платеже в рублевом эквиваленте, за исключением векселя. Вексель для того, чтобы быть признанным ценной бумагой в иностранной валюте должен содержать оговорку о платеже в валюте, так называемую "эффективную оговорку", без которой вексель признается подлежащим оплате в национальной валюте. Операции с ценными бумагами в иностранной валюте относятся российским валютным законодательством к разряду связанных с движением капитала и требуют получения лицензии ЦБ.

  При учете операций с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте, применяется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Оно устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (в том числе и ценных бумаг), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 предусмотренный пересчет стоимости ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, должен производиться только в отношении краткосрочных ценных бумаг. Это подтверждается и п. 9 и 10 ПБУ 3/2006, согласно которым для составления бухгалтерской отчетности стоимость других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006 принимается в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету; пересчет стоимости таких активов, после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Таким образом, в бухгалтерском учете  курсовые разницы по ценным бумагам в иностранной валюте, при пересчете их в рубли, начисляются только в отношении краткосрочных ценных бумаг. По долгосрочным ценным бумагам первоначальная стоимость не изменяется и принимается по курсу иностранной валюты на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные  бумаги в иностранной валюте могут  приобретаться за иностранную валюту, в которой выражен ее номинал и за иностранную валюту, отличную от валюты номинала, а также за российские рубли. Расходы по приобретению ценных бумаг определяются по курсу Банка России, действовавшему на момент принятия вышеуказанной ценной бумаги к учету.

По  ценным бумагам в иностранной  валюте, учитываемым по цене приобретения, создается резерв под обесценение ценных бумаг (по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, за исключением векселей и депозитных сертификатов). Указанный  резервы формируется на сумму основного долга. В сумму основного долга не включается задолженность по процентам, неустойкам (штрафам, пене), комиссионным и иным аналогичным платежам, обусловленным условиями договора. Резерв формируются в российских рублях  или по усмотрению банка могут формироваться в валюте актива.

Продажа ценных бумаг в иностранной валюте может производиться так же, как  и приобретение, за валюту номинала, иностранную валюту, отличную от валюты номинала и за российские рубли. При выбытии же ценных бумаг в иностранной валюте за иностранную валюту, отличную от валюты номинала, банк должен произвести конверсию.

В РФ доходы от операций по реализации или  иного выбытия ценных бумаг (в  т.ч. от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Банка России, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения этих ценных бумаг. Согласно п. 30 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" при выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, их стоимость, уменьшающая доходы от выбытия, определяется исходя из последней оценки.

Поэтому при  выбытии краткосрочных ценных бумаг  доходы от выбытия должны уменьшаться  на стоимость ценной бумаги по курсу  на последнюю отчетную дату, а для долгосрочных - по курсу на дату приобретения.

Финансовый  результат от выбытия ценных бумаг  определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью (исходя из принятого банком метода оценки стоимости ценных бумаг при выбытии) с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. При этом:

- из цены  продажи (погашения) ценной бумаги  отдельной суммой выделяется  полученный процентный (дисконтный) доход, который относится на  соответствующие счета по учету начисленных процентных доходов;

- балансовая  стоимость ценных бумаг, по  справедливой стоимости, уменьшается (увеличивается) на сумму переоценки, которая относится к выбывающей ценной бумаге и числится в фонде переоценки.

Проценты, предусмотренные условиями выпуска  ценных бумаг, признаются в составе доходов на конец отчетного (налогового) периода.

Доход в виде процентов в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу  Банка России на дату признания дохода. Дебиторская задолженность по процентам  подлежит переоценке с отражением курсовых разниц в составе внереализационных  доходов (расходов).

Доходы  и расходы от реализации и иного  выбытия корпоративных долговых ценных бумаг отражаются с учетом процентных доходов, а по государственным ценным бумагам - без процентного дохода.

Порядок налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118.

Этот  порядок основан на двух положениях НК РФ:

-налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (ст. 274 НК РФ);

-величина процентного дохода определяется в виде разницы между доходом, полученным (начисленным) с начала купонного периода (или выпуска ценной бумаги), и доходом, уплаченным продавцу (ст. 328 НК РФ).

По  ценным бумагам с номиналом в  валюте налоговый учет начисленных процентов можно вести, как минимум, двумя способами:

-начислять доход в иностранной валюте по курсу на конец каждого квартала, а затем складывать доход для определения налоговой базы с начала года;

-начислять доход нарастающим итогом в иностранной валюте по курсу на конец отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев, год).

Приведем  порядок бухгалтерского учета ценных бумаг в иностранной валюте.

При приобретении ценных бумаг:

1. Д-т 58/2 К-т 60, 76 - приобретены ценные бумаги, стоимость которых определена в иностранной валюте, по курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету.
2. Д-т 76 К-т 91 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся к получению;
3. Д-т 51, 52 К-т 76 - получены доходы с пересчетом иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;
4. На конец каждого квартала (только для краткосрочных ценных бумаг):

      Д-т 58/2 К-т 91 (или Д-т 91 К-т 58/2) - отражены курсовые разницы,

возникающие в связи с колебанием курса иностранной валюты на каждую отчетную дату.

При погашении или реализации ценных бумаг:

1. Д-т 91 К-т 58/2 - списана первоначальная стоимость выбывающих ценных бумаг по данным бухгалтерского учета (для краткосрочных - с учетом отраженных курсовых разниц, для долгосрочных - по курсу на дату приобретения)
2. Д-т 91 К-т 51, 52, 76 - списаны расходы по их продаже;
3. Д-т 62 К-т 91 - отражены доходы от погашения или реализации ценных бумаг в соответствии с условиями эмиссии или договором купли-продажи
4. Д-т 91(99) К-т 99 (91)- отражен финансовый результат от продажи.

 

Особенности учета валютных векселей

 

     Бухгалтерский учет векселей, номинированных в иностранной валюте, не регламентирован нормативными актами Банка России. Однако в связи с многочисленными запросами кредитных организаций Банк России дал разъяснение следующего содержания:

Согласно  п. 41 Положения о переводном и  простом векселе, если вексель выписан в валюте, не имеющей хождения в месте платежа, то сумма может быть уплачена в местной валюте по курсу на день наступления срока платежа, за исключением случаев, когда векселедатель обусловил, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, указанной в векселе (оговорка эффективного платежа в какой-либо иностранной валюте). В соответствии со ст. 77 Положения о переводном и простом векселе данное правило применяется и к простому векселю. Следовательно, вексель, выписанный в иностранной валюте без оговорки эффективного платежа в иностранной валюте и с назначением места платежа Российской Федерации, не создает обязанности платежа в иностранной валюте, а удостоверяет право на получение валюты Российской Федерации и в соответствии с подп. 3 "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" относится к внутренним ценным бумагам.

Исходя из положений ст. 1 Федерального закона "О валютном регулировании и  валютном контроле", ст. 41 Положения  о переводном и простом векселе, а также с учетом Постановления  Верховного суда РФ, Пленума Высшего  Арбитражного Суда РФ от 14.12.2000 N 33/N 14, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.05.2000 N 52, валютной ценностью может быть признан только вексель, номинированный в иностранной валюте и содержащий оговорку эффективного платежа в иностранной валюте.

В связи с  изложенным Банк России при учете  кредитными организациями собственных  векселей, номинированных в иностранной  валюте, считает правомерным поступать следующим образом:

- векселя,  относящиеся к валютным ценностям  (содержат оговорку эффективного платежа в иностранной валюте), учитывать в балансе с кодом соответствующей валюты и переоценивать по мере изменения курса данной валюты;

- векселя,  которые с точки зрения валютного  законодательства не относятся  к валютным ценностям (не содержат  оговорку эффективного платежа  в иностранной валюте), учитывать в балансе с кодом валюты Российской Федерации по курсу Банка России на дату выпуска.

Порядок учета  векселей, приобретаемых кредитной  организацией, в том числе и при осуществлении срочных сделок, осуществляется в аналогичном порядке.

В соответствии с данными рекомендациями Банка  России при выпуске собственных векселей, номинированных в иностранной валюте, в векселе необходимо проставлять оговорку эффективного платежа (например, "только в такой-то валюте", "такую-то сумму в такой-то валюте эффективно", "такую-то сумму в такой-то валюте натурой") и учитывать в балансе с кодом соответствующей валюты и с переоценкой по мере изменения курса валюты.

Приобретенные векселя третьих лиц, номинированные в иностранной валюте и содержащие оговорку эффективного платежа, следует  учитывать в балансе с кодом  соответствующей иностранной валюты и переоценивать по мере изменения курса данной валюты. Приобретенные векселя третьих лиц, номинированные в иностранной валюте и не содержащие оговорку эффективного платежа, следует учитывать в балансе с кодом валюты Российской Федерации по курсу Банка России на дату приобретения без последующей переоценки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Федеральный закон РФ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (ред. от 22.02.2008).
2. Федеральный закон РФ от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе».
3. Приказ Минфина от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006».
4. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02».
5. Волков Н. Г. «Практическое пособие по бухгалтерскому учету», 2008
6. Сухов А. Н. «Про вексель в иностранной валюте. Актуальные вопросы бухучета и налогообложения», 2009