Налогообложение индивидуального предпринимателя

2.3 Расчет налога, уплачиваемого  в связи с применением упрощенной  системы налогообложения

 

Как уже было сказано в  первой главе, при УСН с объектом налогообложения – доходы, налоговая  ставка равна 6%.

Сумма единого налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленная за налоговый период, уменьшается индивидуальным предпринимателем на сумму страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование (14%), уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных  работникам пособий по временной  нетрудоспособности. При этом сумма  налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более  чем на 50 процентов.

Индивидуальным предпринимателем Ефимовым П.К. используется следующий  алгоритм исчисления единого налога:

1 этап. Расчет налоговой  базы (то есть все доходы выражаются  в денежном эквиваленте);

2 этап. Расчет суммы единого  налога (умножение величины налоговой  базы на ставку налога 6%);

3 этап. Расчет суммы страховых  взносов в пенсионный фонд;

4 этап. Если имеются выплаты  по временной нетрудоспособности, то рассчитывается сумма выплат;

5 этап. Расчет суммы единого  налога к уплате в бюджет  ( разница между суммой исчисленного на 2 этапе единого налога и вычетом – суммой страховых взносов в пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности).

Таким образом, если обозначить Т – сумму единого налога к уплате в бюджет, НБ – сумма налоговой базы, Ставка – налоговая ставка в процентах, ОПС – сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ПВН – пособие по временной нетрудоспособности, то алгоритм расчета единого налога можно представить по следующей формуле:

 

Т=(НБ*Ставка) – ОПС - ПВН

 

Индивидуальным предпринимателем Ефимовым П.К. единый налог за 1 полугодие  исчислялся следующим образом:

В выписке из книги доходов  и расходов (табл.2.1) видно, что НБ=269648,03

 

Таблица 2.1 - Выписка из Книги  доходов и расходов ИП Ефимова  П.К.

№ п/п	дата и номер первичного документа	Содержание операции	доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1.	2.	3.	4.
1.	п/п 13 от 30.01.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №1	98446,00
2.	п\п 36 от 06.02.2009	Поступление денежных средств на расчетный .счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №2	102450,00
3.	п/п 99 от 06.02.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №3	44520,00
4.	п/п 13 от 13.02.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №4	96102,00
5.	п/п 27 от 24.02.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №5	140000,00
6.	п/п 173 от 27.02.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №6	61200,00
7.	п/п 205 от 04.03.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №7	36000,00
8.	п/п 192 от 25.03.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №8	12000,00
9.	п/п 84 от 27.03.2009	Поступление денежных средств на расчетный  счет ИП Ефимов П.К.по счет - фактуре №9	90400,00
Итого за 1 квартал			681 118,00

 

2. Сумма единого налога  равна 681118,00*6%= 40867,08

3. Сумма начисленных страховых  взносов за 1 квартал 2009 года составила  21157,24.

4. ИП Ефимовым за данным период выплаты по временной нетрудоспособности не производились.

5. Поскольку сумма страховых взносов в Пенсионный фонд за 1 квартал 2009 составила более 50% от суммы единого налога (40867,08*50%=20433,54), то к вычету принимаем не фактически начисленные 21157,24, а только предельно возможную сумму – 20433,54)

Тогда сумм налога, подлежащая уплате в бюджет:

40867,08-20433,54=20433,54

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому вследствие применения упрощенной системы налогообложения заполняется в соответствии с гл.26.2 НК РФ, за налоговый период. Декларация представляется по итогам налогового периода не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

В приложении 3 представлена налоговая декларация за прошедший  налоговый период – 2008 год, из которой  видно сумму полученных доходов, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2008 год.

ИП Ефимов П.К. представляет налоговую декларацию в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169.

 

2.4 Порядок исчисления и уплаты  индивидуальным предпринимателем  страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование и прочих  налогов

 

Индивидуальные предприниматели  согласно статье 6 Закона №167-ФЗ «Об  обязательном пенсионном страховании  в Российской Федерации» (далее по тексту Закон №167-ФЗ) признаются страхователями по обязательному пенсионному страхованию:

- как лица, производящие  выплаты физическим лицам;

- непосредственно как  индивидуальные предприниматели.

Так как ИП Ефимов П.К. одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов, в соответствии с п.1 ст.6 Закона №167-ФЗ, производятся им по каждому основанию отдельно.

Нормами статьи 346.11 НК РФ для  индивидуальных предпринимателей нормами  сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ.

ИП Ефимов П.К. согласно пункту 1 статьи 28 Закона №167-ФЗ уплачивает суммы  страховых взносов в бюджет Пенсионного  фонда РФ в виде фиксированного платежа. Он является страхователем по обязательному  пенсионному страхованию с момента  государственной регистрации и  до аннулирования государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя и обязан своевременно и в полном объеме уплачивать страховые  взносы. И даже если он какое-то время  не получал доходов, все равно  обязан уплачивать фиксированный взнос. Его можно уплачивать как частями - по итогам каждого месяца, так и  единовременно - в конце года.

Так как ИП Ефимов П.К находится на упрощенном режиме налогообложения с объектом налогообложения - доходы, то взносы на обязательное пенсионное страхование согласно п.3 ст.346.21 НК РФ вычитаются из суммы начисленного налога и могут уменьшить ее не более чем на 50%.

За 1 квартал 2009 года ИП Ефимов П,К получил доход в размере 681118,00. Сумма единого налога составила 681118,00*6%= 40867,08

Размер фиксированного платежа  в Пенсионный фонд РФ в 2009 году составил 7274,40 в соответствии с Постановлением Правительства России от 27 октября 2008 года № 799. Размер ежемесячного фиксированного платежа определяется делением стоимости  года на 12 месяцев. В 2009 году ежемесячный  фиксированный платеж составил 606 руб. 20 коп. в месяц, из них 404 руб. 13 коп. - на страховую часть трудовой пенсии, 202 руб. 07 коп. - на накопительную часть пенсии.

За период с января по март 2009 года индивидуальный предприниматель  уплатил за себя фиксированный платеж в размере 1818,60 (за каждый месяц по 606,20). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников за указанный период были уплачены в размере 19338,64. Общая величина уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование составила 19338,64+1818,60=21157,24. Эта сумма больше 50% от суммы единого  налога (40867,08*50%=20433,54). Тогда к вычету принимаем не фактически начисленные 21157,24, а только предельно возможную сумму – 20433,54.

Так как ИП Ефимов П.К. выступает  работодателем, то он ежемесячно перечисляет  авансовые платежи, а по итогам отчетного  периода рассчитывает разницу между  суммой страховых взносов, исчисленных  исходя из базы для начисления страховых  взносов, определяемой с начала календарного года, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, перечисленных  за отчетный период.

Сумма страховых взносов  в ПФ РФ исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждой части  страхового взноса, страховой и накопительной, и определяется как соответствующая  процентная доля базы для начисления страховых взносов. Уплата страховых  взносов (перечисление авансовых платежей по страховым взносам) в ПФ РФ осуществляется отдельными платежными поручениями  по каждой из частей страховых взносов.

Ежемесячно согласно п.2 ст.24 Закона №167-ФЗ производятся отчисления суммы авансовых платежей по страховым  взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной  с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (табл.2.2).

 

Таблица 2.2

Налоговая база нарастающим итогом	Федеральный бюджет	Фонды ОМС		Итого
		ФФОМС	ТФОМС
1	2	3	4	5
До 280000 рублей	7,3 %	0,8 %	1,9 %	10,0 %
От 280001 рубля до 600000 рублей	20440 + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей	2240 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей	5320 + 0,4 % с суммы, превышающей 280000 рублей	28000 + 3,6 % с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	29080 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	39520 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей

 

Отметим, что ИП Ефимов П.К. в качестве страхователя вправе вступить в добровольном порядке в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию  и осуществлять уплату страховых  взносов в бюджет ПФ РФ в части, превышающей размер установленного фиксированного платежа.

Страховые взносы в ПФ РФ, превышающие фиксированный платеж, на основании пункта 3 статьи 29 Закона №167-ФЗ будут считаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Также ИП Ефимов П.К. уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний.

Этот страховой взнос  рассчитывается как соответствующая  доля процентной ставке от начисленной  оплаты труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих  случаях от суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Уплата страхового взноса на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  осуществляется ежемесячно на счет территориального отделения Фонда социального  страхования.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ИП Ефимов П.К. ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в территориальное  отделение Фонда социального  страхования расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)

 

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

 

3.1 Основные проблемы налогообложения  индивидуальных предпринимателей

 

Налоговый учет сложный и  ответственный участок деятельности на любом предприятии. От его правильности зависит заполнение налоговых деклараций.

Налоговые регистры – это именно то, что так любят  проверять налоговые инспектора во время проверок. А главное, налоговый  учет – это то, что отнимает массу  сил и энергии у главного бухгалтера, отвлекая от текущей деятельности. Трудоемкость налогового учета связана  с большим количеством расхождений  между данными бухгалтерского и  налогового учета

Сначала рассмотрим достоинства  и недостатки упрощенной системы  налогообложения, которую применяет  ИП Ефимов П.К.(табл.3.1)

 

Таблица 3.1 - Достоинства и  недостатки упрощенной системы налогообложения

Достоинства	Недостатки
Снижена общая сумма налога к уплате в бюджет	Невозможно непрерывно расширять  деятельность и одновременно соблюдать  критерии применения УСН Индивидуальный предприниматель, боясь потерять на очередной финансовый год право на применение упрощенной системы налогообложения в связи  нарушением таких, критериев как  предельная численность или размер валовой выручки, вынуждены вести  двойной учет - по обычной и по упрощенной системам. Тем самым, порядок учета не только не упрощается, но становится даже еще сложней.
Предоставлено право оформления документов бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. Все это значительно снижает  трудозатраты, хотя для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, действующий порядок ведения  кассовых операций и представления  необходимой статистической отчетности сохраняется. Организации, применяющие  УСН, не являются плательщиками основных налогов, и на них не распространяются требования о составлении соответствующих налоговых расчетов и налоговых деклараций, счетов-фактур, ведения Книги покупок и Книги продаж.	Нельзя не признать, что товары у  организаций, применяющих УСН, при  прочих равных условиях оказываются  менее конкурентоспособными, чем  у организаций, применяющих обычную  систему налогообложения. Это связано  с тем, что у покупателей или  потребителей, являющихся плательщиками  НДС, отсутствует возможность принять  по таким товарам сумму НДС к налоговому вычету.

 

Серьезную проблему создает  отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя “прибыль, оставшаяся в распоряжении после  уплаты налога на доход”. В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения  в зависимости от осуществления  тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации  после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем  не было учтено, что организации  и предприниматели, применяющие  УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками  налога на прибыль.