Контрольная работа по "Учет внешнеэкономической деятельности"

    Расходы организации по уплате таможенных сборов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по таможенным платежам») с последующим списанием с кредита счета 44 в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

    Оплата таможенных сборов отражается по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

    При экспорте продукции выручка от ее продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, и поэтому она после отгрузки учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонден-ции со счетом 43 «Готовая продукция» (для товаров — со счетом 41 «Товары»),

    При экспорте продукции организация может нести расходы, связанные с ее продажей, которые учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».К таким расходам относятся услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование продукции.

При переходе права собственности на продукцию к покупателю определяется финансовый результат от продажи продукции с учетом того обстоятельства, что расчеты должны вестись как в рублях, так и в валюте платежа.

При экспорте продукции используются следующие формы безналичных  расчетов:

• банковские переводы;
• расчеты по инкассо;
• расчеты аккредитивами;
• расчеты по открытому счету.

Формы безналичных расчетов организация выбирает самостоятельно и предусматривает в договорах (контрактах), заключаемых ими со своими контрагентами. Экспортная валютная выручка, поступившая по любой из форм расчетов, зачисляется на транзитный валютный счет организации.

    До апреля 2006 г. организации должны были обязательно продавать часть полученной экспортной валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Обязательная продажа части валютной выручки организации производилась через уполномоченные банки Центральному банку РФ по курсу иностранных валют к валюте РФ, складывающемуся на внутреннем валютном рынке РФ на день продажи.

    Правила обязательной продажи иностранной валюты и перечень иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже на внутреннем валютном рынке РФ, установлены Инструкцией ЦБ России от 30.03.2004 № 111 -И. В данную Инструкцию указанием ЦБ России от 29.03.2006 № 1676-У были внесены изменения, согласно которым обязательная продажа части валютной выручки юридических лиц-резидентов должна осуществляться в размере 0 процентов, т. е. фактически норма об обязательной продаже части валютной выручки в настоящее время не действует.

    Курсовые разницы, возникающие при продаже продукции на экспорт,   учитываются в составе прочих доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

  Налоговые аспекты. Законодательно установлено, что операции по экспорту продукций подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

С учетом международной  практики о соблюдении при взимании НДС принципа страны назначения п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает налогообложение по налоговой ставке 0% реализацию продукции (товаров), вывезенной в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

    Кроме того, при экспорте продукции услуги по транспортировке, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование продукции и т. п. также облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0%.

    В то же время организация может произвести вычет (возмещение) НДС, уплаченного ею при приобретении материальных и иных ценностей, использованных при производстве продукции (товаров). Вычет НДС отражается в бухгалтерском учете только после представления в налоговые органы необходимых документов, подтверждающих реальный экспорт продукции.

    Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и вычета уплаченного НДС организация должна представить в налоговые органы следующие документы:

1. контракт (копию контракта) организации с иностранным лицом на поставку продукции за пределы таможенной территории РФ;
2. выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанной продукции иностранному лицу на счет организации (налогоплательщика) в российском банке;
3. таможенную декларацию (или ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск продукции в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится пункт пропуска, через который продукция была вывезена за пределы таможенной территории РФ;
4. копии транспортных, товаросопроводительных и/или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтвер-ждающих вывоз продукции за пределы территории РФ.

Основным документом, свидетельствующим о реальном экспорте продукции железнодорожным или автомобильным транспортом, является грузовая таможенная декларация с отметками российских таможенных органов.

    При вывозе продукции судами через морские порты для подтверждения ее вывоза за пределы таможенной территории РФ необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

• копию поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ;
• копию коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающую факт приема к перевозке экспортируемой продукции, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

    При вывозе продукции воздушным транспортом для подтверждения ее вывоза за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы организацией представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за преде-лами таможенной территории РФ.

    Указанные выше документы (их копии) представляются организациями для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта.

    При экспорте продукции моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число квартала, в котором собран полный пакет указанных выше документов.

   Указанные выше документы представляются организациями для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

    При соблюдении всех условий общая схема учета экспортных операций по продаже готовой продукции организацией-экспортером может быть отражена в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Отгружена экспортная  продукция со склада организации автомобильным транспортом  Д 45 К 43

2. Отражены расходы  по транспортировке продукции и другие расходы, связанные с реализацией продукции   Д 44 К 76

3. Начислена вывозная  таможенная пошлина Д 90.5 К 76

4. Начислен таможенный сбор за таможенное оформление Д 44 К 76

5. Оплачена вывозная  таможенная пошлина Д 76 К 51

6. Оплачен таможенный  сбор за таможенное оформление Д 76 К 51

7. Отражена валютная  выручка от продажи продукции после составления грузовой таможенной декларации (сумма в валюте отражается в рублях по курсу ЦБ России на дату составлёния ГТД) Д 62 К 90.1

8. Списана себестоимость  продукции, отгруженной на экспорт Д 90.2 К 45

9. Списаны расходы на продажу (в том числе суммы таможенных сборов)

 Д 90.2 К 44

10. Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата) Д 90.9 К 99

11. Отражено поступление на транзитный валютный счет экспортной выручки за отгруженную продукцию (сумма в валюте по курсу ЦБ России на дату поступления выручки на транзитный валютный счет) Д 52.1 К 62

12. Отражена положительная  курсовая разница Д 62 К 91

13. После представления  пакета необходимых документов в налого-вые органы предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные за материалы и т. д., использованные при производстве продукции Д 68.1 К 19.3

   

    Если по истечении указанных 180 календарных дней, т.е. на 181-й календарный день, налогоплательщик не представил полный пакет указанных выше документов, проведенные операции по реализации продукции (товаров) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

    В последнем случае моментом определения налоговой базы по НДС будет являться дата отгрузки продукции (товаров). После истечения 180 календарных дней исчисляемая по этим ставкам сумма НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС к возмещению») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»),

    Перечисление этой суммы НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»)и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Если впоследствии организация представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату организации в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

    Если же организация после 180 календарных дней не сможет подтвердить обоснованность применения налоговой ставки в размере 0%, то суммы НДС, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «НДС к возмещению»),  подлежат списанию в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Экспорт (импорт) продукции (товаров) может также осуществляться в рамках внешнеторговых бартерных сделок. Внешнеторговые бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены. Внешняя торговля товарами с использова-нием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только при условии, что такими сделками предусмотрен обмен равноценными по стоимости товарами, а также обязанность соответствующей стороны оплатить разницу в их стоимости в случае, если такой сделкой предусматривается обмен неравноценными товарами.

В документе, оформляющем  внешнеторговую бартерную сделку, должны указываться:

• дата заключения и номер внешнеторговой бартерной сделки;
• номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товара.

    При совершении бартерных сделок экспорт (импорт) продукции (товаров) может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и/или иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным  использова-нием денежных и/или иных платежных средств.

    Паспорт бартерной сделки — это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами.

    До осуществления экспорта товаров при совершении внешнеторговых бартерных сделок, до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерных сделок, российские лица обязаны оформить в соответствующем федеральном органе паспорт бартерной сделки. Форма паспорта бартерной сделки и правила его оформления и учета  приведены в приложениях 1 и 2 к «Порядку оформления и учета паспортов бартерных сделок». Указанный Порядок утвержден Министерством финансов РФ 03.12.1996 № 01-14/197, МВЭС России 03.12.1996 № 10-83/3225и ГТК России 03.12.1996 № 01-23/21497.

    Таможенное оформление товаров, перемещаемых, через таможенную границу РФ в счет исполнения бартерных сделок, осуществляется при условии представления в таможенные органы РФ паспорта внешнеторговой бартерной сделки.

    При внешнеторговой бартерной сделке фактом поступления выручки от иностранного покупателя за отгруженную продукцию признается грузовая таможенная декларация, в которой имеется отметка таможенного органа о разрешении на выпуск в свободное обращение поступивших в обмен товаров.

    Таким образом, вместо операции оплаты товаров в учете отражается операция по зачету взаимной задолженности по бартерной операции.

    Эта операция отражается в учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками.

Зачет взаимной задолженности  осуществляется после выполнения обеими сторонами встречных обязательств по бартерной сделке. При совершении бартерных сделок по работам, услугам и правам на результаты интеллектуальной деятельности необходимо представлять документы, указанные в Перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Ситуация 16.

 

1. Нормативные документы, регулирующие данную хозяйственную операцию: