Банковский учет

Для успешной ориентации в Плане счетов необходимо запомнить, что первая цифра в номере счета соответствует номеру раздела балансовых счетов, указанному в Плане счетов.

Не следует  затрачивать усилия на запоминание  всех балансовых счетов, рекомендуется  запомнить важнейшие балансовые счета в соответствии со схемой банковского баланса, приближенной к форме балансовой отчетности, публикуемой в прессе на каждую квартальную дату по коммерческим банкам. Структура баланса банка представлена в таблице 2.1.

В таблице  отражается структура консолидированного баланса коммерческого банка, а также перечислены счета, которые по мере изучения курса необходимо запомнить. 

Глава Б

В главе  Б действующего плана счетов сосредоточены  счета для учета операций доверительного управления. С использованием счетов этой главы коммерческий банк составляет отдельный баланс, публикуемый в прессе вместе с квартальным отчетом. 

Счета указанной главы предназначены  для учета денежных средств и  ценностей, переданных коммерческому  банку в доверительное управление. Все операции по доверительному управлению совершаются только между счетами главы Б. 

Все счета  этой главы начинаются с цифры  «8». Активные счета этой главы предназначены  для учета имущества, полученного  в доверительное управление. Это  могут быть денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочие ценности. На пассивных счетах отражаются источники покрытия имущества клиентов, то есть капитал в управлении. В главе предусмотрены также счета для учета расчетов по доверительному управлению, для учета доходов и расходов, прибыли и убытков по операциям доверительного управления. 

Глава В

Глава В содержит внебалансовые счета. На счетах этой главы учитываются  ценности и документы, принятые в  залог, на хранение, на комиссию, на инкассо. Все счета этой главы имеют в номере счета первую цифру «9». 

Глава В содержит шесть разделов, первый из которых начинается цифрой «2»:

2) «Неоплаченный  уставный капитал кредитных организаций»;

3) «Ценные  бумаги»;

4) «Расчетные  операции и документы»;

5) «Кредитные  и лизинговые операции»;

6) «Задолженность, вынесенная за баланс»;

7) «Корреспондирующие  счета». 

В последнем  разделе содержатся только два счета, которые имеют назначение составления  бухгалтерских проводок по внебалансовым  счетам. Активный счет служит для составления  бухгалтерских проводок по пассивным внебалансовым счетам. Например, если банк выдал гарантию своему клиенту или клиенту другого банка, то составляется проводка:

Д 99998 «Активный  внебалансовый счет служит для записи операций по пассивным счетам»

К 91315 «Выданные гарантии и поручительства»

Если  банк выполнил операцию по активному  внебалансовому счету, то второй счет, задействованный в операции, является пассивным счетом из раздела 7 внебалансовых  счетов. Например, в картотеку неплатежей поступил документ, не оплаченный в срок. Выполняется операция:

Д 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»

К 99999 «Счет  для корреспонденции с активными  счетами»

Следует отметить, что существует тестовый метод проверки правильности записей  на внебалансовых счетах в конце операционного дня, так как по активному счету 99998 дебетовый оборот за операционный день должен равняться итоговой сумме по всем операциям, отраженным в банке на пассивных внебалансовых счетах, а по пассивному счету 99999 кредитовый оборот за операционный день покажет сумму все проведенных за день операций по активным внебалансовым счетам. 

Глава Г

Счета главы Г «Срочные сделки» начинаются с цифры «9». На счетах этой главы  отражается учет сделок по покупке  и продаже финансовых активов (драгоценных  металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата поставки не совпадает с датой заключения сделки. Такие сделки делятся на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные. Счета этой главы делятся на активные и пассивные, и составляют три группы счетов:

1) наличные  сделки;

2) срочные  сделки;

3) нереализованные  курсовые разницы (положительные  и отрицательные). 
 
 

Глава Д

На счетах главы Д «Счета депо» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также на счетах депозитарного учета могут отражаться операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными в соответствии с действующими правилами.

Учет  на счетах депозитария ведется не в стоимостном выражении, а в  штуках. Счета депозитарного учета начинаются цифрами «980», по активным счетам отражается место хранения ценных бумаг, а на пассивных счетах отражается, кому принадлежат бумаги, то есть, их владелец. Как правило, конкретный владелец указывается на двадцатизначном лицевом счете.

Ценная  бумага, принадлежащая банку, хранится в депозитарии банка:

Д 98000 «Ценные  бумаги на хранении в депозитарии»

К 98050 «Ценные  бумаги, принадлежащие депозитарию» 1 штука

Пять  акций, принадлежащих клиенту, хранятся в депозитарии другого банка:

Д 98015 «Ценные бумаги на хранении в других депозитариях»

К 98040 «Ценные  бумаги владельцев» 5 штук 
 

 

А. Балансовые счета.

1. Капитал
2. Денежные средства и драгоценные металлы
• Денежные средства
• Драгоценные металлы и природные драгоценные камни
3. Межбанковские операции
• счета, связанные с межбанковскими расчетами
• Межбанковские привлеченные и размещенные средства
4. Операции с клиентами
• Средства на счетах
• Депозиты
• Прочие привлеченные средства
• Кредиты предоставленные
• Прочие размещенные средства
• Прочие активы и прочие пассивы
5. Операции с ценными бумагами
• Вложения в долговые обязательства
• Вложения в долевые ценные бумаги
• Учтенные векселя
• Выпущенные ценные бумаги
6. Средства и имущество
• Участие
• Расчеты с дебиторами и кредиторами
• Имущество
• Доходы и расходы будущих периодов
7. Результаты деятельности
• счет 705 «Использование прибыли»;
• счет 706 «Финансовый результат текущего года»;
• счет 707 «Финансовый результат прошлого года»;
• счет 708 «Прибыль или убыток прошлого года».

Б. Счета  доверительного управления.

В. Внебалансовые  счета.

1. «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций»;
2. Ценные бумаги
3. Расчетные операции и документы
4. Кредитные и лизинговые операции
5. Задолженность, вынесенная за баланс
6. Корреспондирующие счета

Г. Срочные  сделки.

1. наличные сделки
2. срочные сделки
3. нереализованные курсовые разницы (положительные и отрицательные)

Д. Счета  депо.

 

Отчетность  является завершающим этапом всего  учетного процесса. Она обобщает и  представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показателей. Ее можно классифицировать по ряду признаков, выделяя:

• по экономическому содержанию и способу формирования: статистическую, бухгалтерскую, финансовую отчетность;
• по периодичности составления: оперативную (предоставляемую по требованию) и периодическую (ежедневную, декадную, месячную, квартальную, годовую);
• по степени группировки показателей: первичную и сводную;
• в зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов коммерческого банка: консолидированную, не консолидированную,
• по адресату, предоставляемую: ЦБ РФ и его подразделениям, налоговым органам, руководству банка; сторонним организациям;
• по способу передачи: передаваемую обычной почтой, электронной почтой, телеграфом;
• по степени секретности: разрешенную к публикации в открытой печати и не разрешенную.

 
 

Основой бухгалтерской отчетности являются данные аналитического и синтетического учета. Выделяют текущую и годовую отчетность. Текущая отчетность делится на ежедневную, месячную и квартальную отчетность. К ней относятся следующие основные формы:

• баланс (ежедневная, месячная, квартальная);
• сводная ведомость остатков по внебалансовым счетам (ежедневная, месячная, квартальная);
• расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета экономических нормативов (месячная, квартальная);
• расшифровка отдельных балансовых счетов для расчета фонда обязательных резервов, подлежащих депонированию в Главном Управлении ЦБР (месячная, квартальная);
• расчет фонда обязательных резервов (месячная, квартальная);
• отчет о движении наличных средств и платежных документов в иностранной валюте (форма N 1-H, месячная, квартальная);
• отчет о прибылях и убытках (форма N 2, квартальная).

 

Отдельно  следует выделить формы годового бухгалтерского отчета:

• форма N 1 - бухгалтерский баланс по остаткам на конец отчетного года с заключительными оборотами, включая остатки по счетам Депо, внебалансовым счетам и баланс по доверительному управлению;
• форма N2 - отчет о прибылях и убытках;
• форма N3 - отчет об использовании прибыли;
• форма N 5 - справка о составе фондов кредитной организации, разных средств и фондов специального назначения;
• расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности с указанием дат образования и исполнения, характера операции;
• отчет о состоянии внутреннего контроля в банке;
• объяснительная записка.

 

Основным  законодательным документом о составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков является ежегодно публикуемые указания Банка России о составе, структуре и порядке подготовки этой отчетности. 
 

Основными видами отчетности, предоставляемой  всеми банками в Банк России, являются ежемесячные балансы и расчеты установленных экономических нормативов. В результате Банк России имеет систематическую информацию о выполнении каждым банков нормативов достаточности капитала, ликвидности баланса и максимального риска на одного заемщика. 

Наличие баланса банка, сопровождаемого необходимыми расшифровками по отдельным статьям активов и пассивов, позволяет сотрудникам Банка России проверять правильность проведенных расчетов экономических нормативов. 

Для определения  ликвидности баланса и расчета  экономических нормативов также необходимо составление расшифровок отдельных балансовых счетов. 

Виды  обязательных экономических нормативов, установленные Центральным Банком России:

• минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых кредитных организаций, минимальный размер собственных средств (капитала) для действующих кредитных организаций;
• нормативы достаточности капитала;
• нормативы ликвидности кредитной организации;
• максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков;
• максимальный размер крупных кредитных рисков;
• максимальный размер риска на одного кредитора (вкладчика);
• максимальный размер кредитов, гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам, пайщикам) и инсайдерам;
• максимальный размер привлеченных денежных вкладов (депозитов) населения;
• нормативы использования собственных средств кредитных организаций для приобретения долей (акций) других юридических лиц.