Аудит бухгалтерской финансовой отчетности

- в Сбербанке № 8624 расчетный  счет № 40702810248230100051, по состоянию на 01.01.2005г. имелось дебетовое сальдо в сумме 1038,25 руб.

Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.

Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.

Операций с валютой на Предприятии не было.

2.3.3. Аудит финансовых вложений

При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Башавтодор» в сумме 25,0 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.

2.4. Аудит учета производственных запасов

2.4.1.Аудит учета производственных запасов проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ от 15.06.98 № 25н) и ПБУ 5/01 (приказ МФ РФ от 09.06.01 г. №44н).

При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

На основании Приказа № 51 от 01.10.81 на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Приказом № 36 от 03.05.00 установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.

В нарушение п.4 учетной политики Предприятия инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2005 году не проводилась.

Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм (доверенность форма М-2, накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15, Акт на списание МБП форма № МБ -8). Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2005 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.

Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.

Контроль за правильностью      складского      учета      осуществлялся бухгалтерией    путем    проверки    правильности    составления    и    оформления первичных  документов,   записей  движения   материальных  запасов   и   МБП   в карточках  складского  учета  и   их остатков  в  сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.

2.4.2. В ходе проведения аудита установлено следующее:

 В материальном отчете на  начало и конец декабря месяца (материально-ответственное   лицо   Кокарев   В.В)   числился   остаток   товарного   бетона  в количестве 8,167 куб. м.    на сумму 6779,1 руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.

Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.

2.4.3. Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.

2.4.3.1. На территории предприятия находится АЭС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:

а) для собственных нужд - на сумму 218,1 тыс. руб.;

б) реализовано на сторону - на сумму 42,0 тыс. руб.

Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре месяце в сумме 2,8 тыс. руб. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.

В соответствие со ст. 17 Федерального закона от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти и продуктов ее переработки подлежат лицензированию.

 В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.

2.4.4. Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на Предприятие, предназначенной для реализации отражался:

Дебет счета 10-1 «Материалы»

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.

В 2005 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 руб.

В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению оприходование готовой продукции, изготовленной для дальнейшей реализации на сторону, следовало отражать по дебету счета 40 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости) или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по фактической производственной себестоимости с последующим отражением на счете 40 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.

 Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.

2.4.5. Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями – накладными. Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась. Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено. Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.

Списание материалов, согласно учетной политики, Предприятием производилось по фактической себестоимости приобретения. Такой метод списания МПЗ не предусмотрен ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

В п.16 раздела 3 ПБУ 5/98 указано, что при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии производится одним из следующих способов их оценки:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.

В дебет счета 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» НДС относился на основании выделенных отдельной строкой сумм налога в накладной и на основании счетов - фактур.

Со склада МБП передавались в цеха, службы, отделы по требованиям-накладным. Спецодежду, специальную обувь выдавали работникам по нормам, установленным для каждой специальности. Выданные работникам МБП длительного пользования учитывались в карточках учета спецодежды.

При выбытии МБП вследствие непригодности, списание производилось на основании актов на их списание по форме № МБ-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а.

Согласно приказу об учетной политике, износ по МБП начислялся в размере 100% по мере передачи в эксплуатацию. Износ по МБП начислен правильно.

Аналитический учет материалов и МБП бухгалтерией осуществлялся в количественном и денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовых счетов (субсчетов). Данные аналитического учета соответствуют данным главной книги и статьям баланса.

2.5. Аудит расчетов

Аудит расчетов проводился на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21 11 96 № 129-ФЗ, "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость… (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 № 661) и другими нормативными документами.

 

 

2.5.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет ведется с составлением журнала-ордера № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Из кассы предприятия выдавались наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На Предприятии имеется перечень лиц, кому следовало выдавать наличные деньги Авансовые отчеты об израсходованных суммах подотчетными лицами предъявлялись в бухгалтерию в установленные Предприятием сроки (не позднее 3-х рабочих дней).

Предприятие производило выдачу наличных денег в подотчет на хозяйственные расходы при наличии задолженности за подотчетным лицом. В декабре месяце по расходным кассовым ордерам выдано из кассы наличных денег в сумме 2919,0 руб., в то время как за ними имелась задолженность по состоянию на 01.12 04 г. - 6585,49 руб.  Задолженность за ними по состоянию на 01.01.05 составила 5108,49 руб. (данные приведены в таблице):

руб. коп.

Ф. И. О	Кредитовое сальдо по состоянию на 01.12.04	Выдано из кассы		Представлен авансовый отчет на сумму	Кредитовое сальдо по состоянию на 01.01.05
		сумма	№ расх. кассового ордера и дата
Айкашев В.В.	1380-60				1380-60
Громов Э.Г.	203-60	100-00	481 от 26.12.04	29.12.04 100-00	203-60
Резников Н.И.	89-17	120-00 30-00	482 от 26.12.04 484 от 26.12.04	29. 12. 04 23-00	216-17
Шадчнев С.И.	420-12	1050-00 200-00	474 от 26.12.04 479 от 26.12.04	29.12.04 479-00	1191-12
Баранов В.А.	4492-00	190-00 111-00 980-00 138-00	437 от 05.12.04 468 от 21.12.04 485 от 26.12.04 478 от 26.12.04	29.12.04 3794-00	2117-00
ИТОГО	6585,49	2919,00		4396,00	5108,49

 

Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности

Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.

2.5.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

При проверке данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес Предприятия осуществлялась на основании заключенных договоров.

Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости

По состоянию 31 12.05 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 руб., в том числе:

-    10973,15 руб. - ООО «Каменский  семенной завод» (образовалась - июль 2005);

-    729643,51 руб - Иссинский КСМ (образовалась - март 2005 года);

-    82469,0 руб. - Белинское ДРСУ (образовалась - февраль 2005 года);

-    26160,74 руб. - Башмаковское ДРСУ (образовалась - июль 2005 года);

-    10114,81 руб. - Пенза, Автоцентр  «КАМАЗ» (образовалась - май 2005 года);

-    28080,0 руб. - ООО «Метеорит» (образовалась - август 2005 года);

-    10677,43 руб. - А/К - 1547 (образовалась - октябрь 2005 года);

-    47563,0 руб. - ООО «Каменская  ПАК» (образовалась - декабрь 2005 года);

-    24550,0 руб. - Мостоотряд № 20 (образовалась - май 2005 года);

-    20000,0 руб. - ЗАО РКТК «Мастер» (образовалась - сентябрь 2005 года);

-    80339,38 руб. - ООО «Шемышейская ДСФ» (образовалась - апрель 2005 года);

-    150000,0 руб. - ЗАО «Башавтодорком» (образовалась - май 2005 года).

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.06 не имеется.

2.5.3. Аудит расчетов по авансам выданным

На Предприятии расчеты по авансам выданным учитывались по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По состоянию на 01.01.05 имелась дебиторская задолженность в сумме 2552058,92 руб.,

в том числе:

-    12916,52 руб. - Стройдеталь № 5 (образовалась - января 2005 года);

-  12281 06 руб. - АФ Каменская МТС «Губернская» (образовалась - сентябрь 2005 года):

-    103511,93 руб. - Каменская АТП  (образовалась в  результате подписания Соглашения в марте 2003 года);

-    58911,98 руб. - Бековское ДРСУ (образовалась по договору переуступки в январе 2005 года);

-    219478,67 руб. - ЗАО «Магистраль» (образовалась - декабре 2003 года);

-    400874,08 руб. - ЗАО «Поволжье - Сельхозпродукт» (образовалась - сентябрь 2005 года);