Анализ затрат на производство продукции ОАО «Охотская горно-геологическая компания».

Содержание

Введение

1 Общетеоретическая характеристика затрат на производство продукции

1.1 Экономическая сущность затрат на производство продукции

1.2 Классификация затрат на производство продукции

1.3 Особенности деятельности исследуемой организации

2 Действующая практика учета затрат на производство продукции в исследуемой организации

2.1 Учет прямых затрат

2.2 Учет косвенных расходов

2.3 Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

3 Анализ затрат на производство продукции в исследуемой организации

3.1 Организация и методики проведения анализа затрат

3.2 Анализ динамики и структуры продукции

3.3 Факторный анализ себестоимости продукции

3.4 Анализ безубыточности производства

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В настоящее время для успешной реализации задач управления организацией в системе рыночных отношений от руководителей и менеджеров предприятий требуется не только высокая компетентность и опыт в конкретных сферах производственной деятельности, но и умение получать объективную информацию о себестоимости выпускаемой продукции и производственных результатах.

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.

Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат. Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

-   маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

-   определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

-   ценообразования;

-   правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и др. расходов.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля формирования себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов.

Все это обуславливает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Повышение аналитичности учета достигается путем изучения взаимосвязи основных показателей деятельности предприятия (объема производства, затрат и прибыли) на основе данных о постоянных и переменных затратах, что в свою очередь, дает возможность проводить непрерывный и системный технико-экономический анализ конкурентоспособности портфеля заказов, уровней фактической доходности по видам продукции и технологического процесса, и других определяющих критериев производственно-хозяйственной и финансовой деятельности компаний.

Теоретической и методической основой написания работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н; Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Учет материально производственных запасов» (ПБУ 5/01) и другие нормативные документы, а так же труды российских ученых по этой проблеме, таких как: Чумаченко Н.Г., Сатубалдин С.С., Палий В.Ф., Стуков С.А., Николаева С.А., Ивашкевич В. Б. и др.

Выпускная квалификационная работа выполнена на практических материалах ОАО «Охотская горно-геологическая компания». Предприятие является дочерним предприятием ОАО «Полиметалл», разрабатывающим месторождение «Хаканджинское», по сути, самостоятельным юридическим лицом, имеет свой расчетный счет в банке, печать и может выступать истцом и ответчиком в арбитражном суде. Основной вид деятельности: добыча драгоценных металлов – золота и серебра. Компания самостоятельно осуществляет весь комплекс работ по освоению рудных месторождений – от проведения геологоразведочных работ до эксплуатации.

1 Общетеоретическая характеристика затрат на производство продукции

1.1  Экономическая сущность затрат на производство продукции

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием. Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

- маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

- определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- ценообразования;

- правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли.

Непосредственной задачей анализа являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию основных средств и других расходов.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов.

1. Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации.

2. Разделение текущих и капитальных затрат. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

3. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

4. Допущение имущественной обособленности предприятия. В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

Целью учета затрат на производство является:

- определение фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) и исчисление фактической себестоимости каждого вида продукции;

- соизмерение затрат и результатов работы структурных подразделений предприятий для анализа, оценки и стимулирования их производственной деятельности;

- получение информации для финансовой отчетности о результатах работы предприятий и о пропорциях общественного воспроизводства.

Важнейшей задачей учета производственных затрат является их оптимизация путем оперативной информации и контроля за затратами, анализа и устранения отклонений от нормальных условий производственного процесса.

Для реализации указанных целей и задач в учете затрат предприятий обеспечивается:

- разграничение затрат, включаемых в соответствии с настоящей Инструкцией в себестоимость продукции, и других затрат и потерь, возмещаемых из прибыли;

- организация учета затрат по структурным подразделениям и другим звеньям производства, возглавляемым должностными лицами, ответственными за решение производственных задач с минимальными затратами;

- методическая согласованность планирования и учета затрат, а также выявление величины и уровня отклонения фактических затрат от норм и плановых размеров;

- возможность выявления эффективности осуществляемых изменений в структуре, технике и организации производства путем ведения аналитического учета затрат по принятым в данной отрасли классификационным признакам.

Таким образом, рассмотрена экономическая сущность затрат на производство продукции, приведены четыре основополагающих экономических принципа формирования себестоимость продукции и цели учета затрат.

1.2         Классификация затрат на производство продукции

В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:

- по экономическим элементам;

- по виду производства – основные и вспомогательные;

- по виду продукции – отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

- по виду расходов – статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);

- по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Общая классификация затрат показана схематически на рис. 1.

В процессе планирования, учета и анализа затраты, образующие себестоимость, группируются по их видам (элементам), а для целей калькулирования себестоимости продукции также и по статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.

Группировка расходов по элементам затрат позволяет все расходы, включаемые в себестоимость продукции, распределять по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Применяется следующая типовая группировка затрат по элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Каждый элемент включает однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

В составе материальных затрат отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятий, не относящимися к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся:

- проведение испытаний для определения качества потребляемого сырья и материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и т.п., транспортные услуги сторонних организаций по перевозке грузов внутри предприятия (перемещение материалов, инструментов с базисного склада в цехи), доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления;

- природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха и других видов), расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи материальных ресурсов в пределах естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

- стоимость материальных ресурсов, закупаемых по импорту, в том числе закупаемых на бартерной основе, определяется на базе конкретных (расчетных) цен, пересчитанных в рубли по установленному курсу с добавлением таможенных пошлин и импортных налогов.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов (включая погрузочно-разгрузочные работы) транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство

- (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий по приобретению тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо, сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из обшей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

- по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

- выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.

Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, за работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты по оплате предоставленного работникам предприятия в соответствии с действующим законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха работников предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинского осмотра, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

- надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленного законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за время в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам – донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ

- (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются: обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

К элементу «Прочие расходы» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;

- платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;

- оплата работ по сертификации продукции;

- затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные;

- плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на организованный набор работников;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случаях аренды отдельных объектов основных производственных фондов;

- износ по нематериальным активам;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предприятием.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

В случае необходимости фактические затраты на проведение ремонта могут относиться на расходы будущих периодов с последующим их ежемесячным списанием на производственные затраты.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Группировка затрат по статьям калькуляции должна обеспечивать наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть непосредственно включены в их себестоимость (прямые расходы).

К прямым затратам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты собственного производства и покупные, услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, попенная плата, потери от брака, оплата за воду (на технологические цели), оплата труда производственных рабочих с соответствующими отчислениями, расходы на подготовку и освоение производства. Эти расходы, как правило, относятся на себестоимость отдельных видов продукции прямым путем.

Косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные), включаются в себестоимость этих видов продукции путем их распределения по какому-либо признаку, характеризующему их связь со средствами производства, затратами труда и др., или пропорционально прямым расходам.

В целях управления затратами используются группировки по структурным подразделениям предприятия и другим производственным звеньям и по этапам производственного процесса: стадиям, переделам и др., т.е. по месту возникновения затрат.

При планировании и анализе себестоимости продукции затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

К переменным относятся затраты, абсолютная величина которых изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции (затраты на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплата труда производственных рабочих).

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется: амортизация, расходы по управлению и обслуживанию цеха и всего предприятия (расходы на отопление, освещение и уборку помещений, оплата труда цехового и общезаводского персонала, денежные расходы на административно - хозяйственные нужды и т.п.).

В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты подразделяются:

- на затраты текущего периода – постоянные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

- затраты будущих отчетных периодов – однократные или периодически (с периодичностью более месяца) производимые расходы, обеспечивающие процессы производства в течение длительного времени, которые хотя и возникают в отчетном периоде, но подлежат отнесению на себестоимость продукции в заранее определенном размере как в данном году, так и в течение ряда последующих лет.

К однократным расходам будущих периодов относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых производств, агрегатов (пусковые расходы) с последующим включением их в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение нормативного срока освоения.

К периодическим расходам будущих периодов относятся расходы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам года, расходы на ремонт основных фондов, неравномерно производимые в течение года, расходы сезонных производств и другие.

Эти расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в размерах, предусмотренных планом или установленными нормативами.

Разница между указанными затратами и суммой, включенной в себестоимость продукции (работ, услуг) этого периода, представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

Общая сумма затрат на производство продукции (работ, услуг) в каждом периоде складывается из текущих расходов и части расходов будущих периодов, относимых на продукцию (работы, услуги), произведенную в данном периоде в размерах, определяемых с помощью специального расчета.

Таким образом, приведена общая классификация затрат на производство продукции, подробно отражены основные элементы затрат и группировка по статьям калькуляции.

1.3 Особенности деятельности ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» является дочерним предприятием ОАО «Полиметалл», разрабатывающим месторождение «Хаканджинское».

ОАО «Полиметалл» является компанией по добыче драгоценных металлов – золота и серебра. Компания самостоятельно осуществляет весь комплекс работ по освоению рудных месторождений – от проведения геологоразведочных работ до эксплуатации.

ОАО «Полиметалл» было основано в 1998 году в Санкт-Петербурге группой компаний «ИСТ». Основной целью создания ОАО «Полиметалла» стало стремление создать в России современное предприятие по добыче драгоценных металлов с главным принципом от «геологоразведки до слитка».

С 2005г. по февраль 2007г. – единственный акционер «Полиметалла» - компания «Нафта-Москва». В феврале 2007 года ОАО «Полиметалл» разместило 24,8% уставного капитала в виде акций и GDR (глобальные депозитарные расписки) на Лондонской фондовой бирже, РТС и ММБВ.

Главный офис ОАО «Полиметалл» находится в Санкт-Петербурге, работает представительство в Москве.

В настоящее время компания и ее дочерние предприятия ведут работы в пяти регионах страны – Магаданской, Свердловской, Читинской областях, Красноярском и Хабаровском краях. За время деятельности компании в эксплуатацию введено четыре крупных горнодобывающих предприятия на месторождениях «Дукат», «Хаканджинское», «Воронцовское» и «Лунное». За исключением Дукатского ГОКа все объекты были созданы в режиме «green field» (с нуля).

По итогам 2007 года объем добычи золота составил 7,5 тонн (242 тыс. унций), серебра – 495 тонн (15,9 млн. унций).

ОАО «Полиметалл» в лице дочерних предприятий владеет 22 лицензиями на месторождения драгоценных металлов и поисковые площади во всех регионах присутствия. Компания активно реализует программу восполнения запасов и создания дополнительной сырьевой базы, в структуру ОАО «Полиметалл» входит 5 геологоразведочных предприятий.

Собственный научно-исследовательский и проектный центр компании «Полиметалл» - ЗАО «Полиметалл Инжиниринг». ЗАО «Полиметалл Инжиниринг» проводит полный комплекс работ по освоению объектов недропользования – от этапа геологоразведки до ввода в эксплуатацию горно-металлургического комплекса.

Стратегической задачей ОАО «Полиметалл» сегодня является формирование второго поколения активов. В рамках этой стратегии летом 2006 году ОАО «Полиметалл» приобрел лицензию на разработку Албазинского золоторудного месторождения в Хабаровском крае. Компания рассматривает Албазино в качестве потенциального самостоятельного объекта. Данный проект относится к категории «green field», для освоения месторождения «с нуля» будет построено горно-рудное производство.

В III квартале 2006 года компания заключила стратегический альянс с «AngloGold Ashanti» - третьей в мире корпорацией по объемам производства золота. Альянс предусматривает создание совместного предприятия с распределением долей участия между компаниями в размере 50% на долю каждого участника. Основным направлением деятельности совместного предприятия станет идентификация, приобретение и развитие золоторудных месторождений в России.

Месторождение Хаканджинское расположено в Хабаровском крае, примерно в 1 100 км к северу от Хабаровска и 480 км к западу от Магадана. Единственный круглогодичный доступ к месторождению из Хабаровска или Магадана – авиатранспортом, однако порт Охотск также находится в 100 км на юг от Хаканджинского. Месторождение Хаканджинское обнаружено в 1960 году, а основательная разведка проводилась в 1963 и 1971 годах. В 1998 году ОАО «Полиметалл» приобрело компанию, владевшую лицензией на разработку Хаканджинского месторождения. Разработка проекта началась в 1999 году со строительства дороги от поселка Охотск. Предварительное технико-экономическое обоснование было подготовлено в 2001 году, его основанием стала оценка запасов руды в 6 млн. тонн и объемов переработки около 500 тыс. тонн руды в год. Горно-металлургический комплекс на месторождении Хаканджинское был запущен в 2003 году, а увеличение производительности фабрики до 600 тыс. тонн руды в год было достигнуто в 2006 году.

Согласно существующему плану отработки месторождения срок эксплуатации Хаканджинского составляет 7 лет открытым способом (с 2006 года) и 6 лет подземной добычи (с 2011 года). Центральная рудная зона, содержащая 70% рудных запасов, имеет длину 600 м и исследованное расширение вниз до 650 м. Северная рудная зона имеет длину 260 м и расширяется вниз на 100 м, а южная рудная зона — длину только 150 м и опускается вниз до 60 м. Золото в основном легкообогатимое. Серебро встречается преимущественно в виде сульфидов. Компания завершила геологическое изучение флангов и глубоких гори зонтов месторождения Хаканджинское и планирует подготовку технико-экономического обоснования к концу 2008 года.

Разработка месторождения Хаканджинское включает добычу открытым способом с планируемой мощностью в 500 тыс. тонн руды в год до 2008 года, а затем в 350 тыс. тонн руды в год с 2009 года и, как ожидается, будет дополнена подземной добычей мощностью 150 тыс. тонн руды в год, начиная с 2009 года. Месторождение Хаканджинское планируется отрабатывать тремя карьерами. Центральный карьер до настоящего времени был единственным источником руды, но в 2009 году начнется разработка южного карьера, за которым последует северный карьер в 2011 году. Подземная добыча на месторождении начнется только после окончания эксплуатации карьеров объемом в 150 тыс. тонн руды в год. Подземная добыча, как ожидается, будет полностью механизирована.

Переработка руды на ГМК месторождения Хаканджинское осуществляется по схеме полного илового процесса (рис. 2). Непосредственно на золотоизвлекательной фабрике (ЗИФ) производится цинковый цементат, содержащий золото и серебро. Переработка золото-серебряного цинкового цементата осуществляется на аффинажных заводах.

Рисунок 2 – Технологическая схема работы Хаканджинского месторождения

Месторождение Юрьевское, расположенное приблизительно в 60 км от Хаканджинского, будет разрабатываться как месторождение-спутник. Месторождение было обнаружено в 1975 году, а разведка проводилась в 1976–1980 годах. Компания получила лицензию на геологическое изучение и добычу драгоценных металлов на месторождении Юрьевское в 1998 году. В течение 2002 года компания подготовила технико-экономическое обоснование проекта. Компания планирует разработку месторождения Юрьевское открытым способом до глубины 60 м для увеличения производства на месторождении Хаканджинское.

Согласно существующему плану отработки месторождения срок эксплуатации Юрьевского месторождения составляет 3 года добычи открытым способом. Добыча в карьере на месторождении-спутнике Юрьевское, по прогнозам, должна начаться в 2008 году. Месторождение Юрьевское имеет одно рудное тело, представляющее собой крутопадающую систему жил, простирающуюся на 700 м с изменяющейся шириной от 0,5 до 15 м. Рудное тело простирается на более чем 200 м ниже уровня поверхности, но содержание руды с глубиной снижается. Золото легкообогатимое.

Месторождение Юрьевское расположено приблизительно в 80 км от Хаканджинского, и Компания планирует совместную переработку руды месторождения Юрьевское объемом около 100 тыс. тонн в год и месторождения Хаканджинское. Добыча будет производиться из двух карьеров приблизительно до 60 м в глубину. Золотоизвлекательная фабрика месторождения Хаканджинское работает по технологии агитационного цианирования с процессом Мерил Кроу. Производительная мощность была увеличена до 600 тыс. тонн руды в год в 2006 году путем замены вторичного и третичного цикла измельчения на мельницу полусамоизмельчения (МПСИ). В 2006 году было введено в строй новое хвостохранилище сухого типа, построенное во избежание необходимости подъема уровня дамбы, а также для сокращения потребления реагентов. Фабрика производит цементат, который впоследствии транспортируется на Красноярский аффинажный завод, где он перерабатывается в промышленные золотые и серебряные слитки.

В 2007 году компания завершила строительство всех объектов инфраструктуры и готова к началу полномасштабной разработки месторождения открытым способом. Активизация работ на Юрьевском и создание эффективной инфраструктуры в максимально короткие сроки даст возможность компании уже в 2009 г. начать на Хаканджинском ГМК переработку руды с более высоким содержанием металла (среднее содержание золота 13,3 г/т), а также форсировать освоение геологоразведочных объектов, расположенных в непосредственной близости от Юрьевского – Хакаринского (рудопроявление Красивое) и Южно-Уракского лицензионных участков.

К настоящему времени на Юрьевском завершены работы по ремонту существующих зданий временного вахтового поселка, развернуто строительство объектов технологической и общеинженерной инфраструктуры. Построен склад ГСМ, временный склад взрывчатых материалов, подготовлена вертолетная площадка, обустроена дизельная электростанция. В летний период подготовительные работы для освоения месторождения будут активизированы. На объекте начнутся интенсивные работы по прокладке трассы технологического автозимника, связывающего месторождение с пос. Охотск и месторождением Хаканджинское.

В связи со значительной удаленностью месторождения принято решение об использовании автозимника 100-120 дней в году. В оставшийся период с промплощадкой месторождения будет поддерживаться вертолетная связь. Также в 2007 году на месторождении были построены все технологические дороги, административный корпус, ремонтно-механические мастерские, постоянный склад взрывчатых материалов.

Компания инвестировала 8,5 млн. долларов США в 2006 году на покупку пяти автосамосвалов, буровой установки, бульдозера, экскаватора и другого оборудования для открытых горных работ, а также для завершения расширения фабрики.

В 2006 году суммарные денежные затраты на месторождении составили 80,10 долларов США/унцию золота (by-product basis) и 216,26 долларов США/унцию золота (и 3,94 доллара США/унцию серебра) (on co-product basis).

Месторождение «Хаканджинское» было введено в эксплуатацию в октябре 2003 года, в начале 2004 года на аффинаж был отправлен первый металл.

В 2008 году на месторождении Хаканджинское, в связи с началом добычи руды из второго карьера, произошел рост содержаний золота; в течение 2009 года ожидается дальнейший рост содержаний.

В 2007 году коэффициент извлечения золота составил 94% по сравнению с 92% в 2006 году. Это произошло благодаря продолжающейся автоматизации фабрики, а также оптимизации реагентного режима и работы узла фильтрации.

В 4-м квартале 2007 года были закончены строительство рудника и подготовка к вскрышным работам на Юрьевском (месторождение-спутник Хаканджинского). Первая руда была добыта и переработана на фабрике в январе 2008 года. Производственные результаты по месторождению Хаканджинское представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Динамика основных показателей добычи на месторождении Хаканжинское

В табл.2 приведена динамика объема производства золота и серебра за последние четыре года.

Таблица 2 – Объем производства золота и серебра

Месторождение Хаканджинское является крупным по запасам золото-серебряным объектом, представленным минерализированными зонами с неравномерным распределением благородных металлов.

Основные показатели его деятельности представлены в табл.3.

Таблица 3 – Основные характеристики предприятия

В начале 2005 года на ГМК на месторождении Хаканджинское завершен комплекс пуско-наладочных работ. С 2007г. производительность ГМК составляет 600 тыс. тонн руды/год. 

Приведем основные экономические показатели деятельности предприятия за 2006-2008гг. (табл.4).

Данные таблицы показывают, что выручка от продажи продукции менялась на протяжении трех лет: в 2006 году она составила 1,8 млрд. руб., в 2007 – 2,4 млрд. руб., в 2008 – 2,0 млрд. руб. Что касается себестоимости, она росла в течение трех последних лет от 0,9 млрд. руб. в 2006г. до 1,1 млрд. руб. в 2008г.

Управленческие расходы в 2008г. выросли по сравнению с 2006г. на 26 млн. руб., а по сравнению с 2007г. – на 47 млн. руб.

Таблица 4 – Основные экономические показатели деятельности ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

В результате прибыль от продаж снизилась в 2008 году по сравнению с 2006г. на 121 млн. руб., а по сравнению с 2007г. – на 537 млн. руб.

Среднесписочная численность работающих увеличивалась год от года. Так, в 2006 году на предприятии работало 751 чел., в 2007 году – 922 чел., а в 2008 году – 995 чел.

Выработка одного работающего в 2008 году снизилась по сравнению с 2007 годом на 566 тыс. руб., хотя по сравнению с 2006 годом только на 403 тыс. руб.

Фонд оплаты труда, вопреки снижению выработки, рос каждый год: в 2007 году – на 1 276 тыс. руб., в 2008 году – на 136 824 тыс. руб. по сравнению с предыдущими годами.

Среднегодовая зарплата одного работника менялась на протяжении этих лет: в 2007 году снизилась на 45 тыс. руб. и составила 203 тыс. руб., а в 2008 году выросла сразу на 123 тыс. руб., что составило 326 тыс. руб.

Таким образом, экономические показатели деятельности характеризуют неоднозначную ситуацию на предприятии. Предприятие получает прибыль на протяжении последних трех лет, оно рентабельно, однако существуют некоторые проблемы, связанные с управлением затратами.

2 Действующая практика учета затрат на производство в ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

2.1 Учет прямых затрат

В бухгалтерском учете под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на их себестоимость.

Предприятия по аффинажу драгметаллов имеют в своем составе цехи основного производства, где получаются драгметаллы различной степени чистоты, золотой порошок и другие виды продукции, содержащей драгметаллы, а также вспомогательные и подсобные цехи, продукция, работы и услуги которых предназначены для обеспечения нормальной деятельности цехов основного производства.

Особенностью производства по аффинажу (очистке) драгметаллов является неучастие в финансово-хозяйственной деятельности стоимости давальческого сырья. В себестоимость продукции стоимость сырья не включается, а включаются только собственные расходы, связанные с получением аффинированных драгметаллов и других видов продукции, содержащей драгоценные металлы.

В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» ведется попередельный учет затрат. Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел — это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

•   организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

•   обобщение затрат по переделам т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого пере­дела в целом;

•   списание затрат за календарный период, а не за время изготовления продукции.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например, в химической, нефтеперерабатывающей, горнодобывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.

В бухгалтерском учете исследуемого предприятия согласно Рабочему плану счетов (Приложение 2) прямые расходы отражают на счете 20 «Основное производство» [5].

В состав материальных расходов включаются все затраты, связанные с производством продукции, помимо тех, которые входят в состав других элементов (стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, энергии всех видов, воды, услуги сторонних организаций (субподрядчиков) и т.д.).

В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» материально-производственные запасы поступают от поставщиков по договорам купли-продажи, контрактам, договорам поставки и другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством, путем изготовления материалов силами организации, от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет и подтверждающих оплату и факт получения ТМЦ документами. Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

На предприятии документальное оформление движения материалов определяется «Регламентом учета поступления, выдачи и списания товарно-материальных ценностей» (Приложение 5), что соответствует требованиям к ведению бухгалтерского учета материальных ценностей. Правильное и своевременное оформление движения материалов, позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повысить дисциплинированность материально-ответственных лиц.

Согласно исследованиям по учету затрат на исследуемом предприятии за последние три года материальные затраты составляют в среднем 35% всех производственных затрат. В соответствии с учетной политикой (Приложение 1) материалы принимают в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. Такая организация учета соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. [6]

Фактической себестоимостью материалов признается сумма фактических затрат на приобретение без НДС. Фактически себестоимость на предприятии рассчитывается ежемесячно, когда известны все слагаемые (платежные документы, поставщики, счета на перевозку и прочие расходы). Транспортно-заготовительные расходы включаются непосредственно в стоимость материалов.

Синтетический учет бухгалтерией осуществляется в суммовом и количественном выражении на соответствующих синтетических счетах, субсчетах, а внутри по участкам (местам хранения) и группам материалов. Синтетический учет ведется на счете 10 «Материалы», к нему открыты следующие субсчета (табл. 5).

Таблица 5 – Субсчета к счету 10 «Материалы»

Материалы на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно на счете 19.

В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» спецодежда списывается согласно норм на списание (Приложение 6) в том отчетном периоде, когда она передана в эксплуатацию. При списании спецодежды, которая будет выдаваться работникам аппарата управления, бухгалтер сделает следующую проводку:

Дебет 26 Кредит 10/11списана стоимость спецодежды на общехозяйственные затраты.

Приведем основные бухгалтерские проводки в табл. 6.

Таблица 6 – Бухгалтерские проводки по учету материалов на предприятии

Таким образом, исследование материальных затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» показал, что организация учета соответствует требованиям предъявленным к учету материальных ценностей в соответствии с ПБУ 5/01 [6], ПБУ 10/99 [8] и не противоречит нормам Налогового кодекса Российской Федерации [1].

В бухгалтерском учете тоже используется понятие материальные расходы. Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 [8] бухгалтерский учет материалов ведется на основании первичных документов. К ним относятся расчетные и сопроводительные документы. Кроме того, используются типовые формы, утвержденные Госкомстатом. В соответствии с учетной политикой ОАО «Охотская горно-геологическая компания» для целей налогообложения фактическая себестоимость материальных ценностей принятых в бухгалтерском учете соответствует фактической себестоимости для налогового учета. В целях налогообложения стоимость сырья отражается в налоговых регистрах, а с добавлением необходимых реквизитов можно использовать и бухгалтерские регистры.

Таблица 7 – Определение состава прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом yчете ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

Исследование учета материальных расходов (табл. 7) показало, что учетная политика на предприятии составлена так, чтобы сблизить два вида учета, то есть организация установила одни и те же способы и методы учета расходов, чтобы обеспечить возможность не вести дополнительные операции и сократить количество учетных работ.

Учет затрат на оплату труда и заработной платы ОАО «Охотская горно-геологическая компания» ведется в соответствии со следующими нормативными документами: Трудовым кодексом РФ, гл.25 Налогового кодекса [8] и Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» используются повременно-премиальная и сдельно-премиальная система оплаты труда. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к окладу. Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей.

За 2008 год в ОАО «Охотская горно-геологическая компания» сумма прямых затрат на оплату труда составила – 7 178 тыс. руб., а косвенных (управленческого персонала) – 5 503 тыс. руб.

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» для признания расходов использует метод начисления. Это означает, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса [1] расходов на оплату труда.

С точки зрения налогового учета, затраты на оплату труда делятся на постоянные и переменные. К переменной части относятся затраты на оплату труда рабочим–сдельщикам и премии за производственные результаты. К постоянной части затрат относятся затраты на заработную плату рабочим с повременной оплатой труда по тарифным ставкам и окладам, и доплаты: за сверхурочное время, за стаж работы.

Бухгалтерский учет затрат на оплату труда заключается в отнесении затрат на счета бухгалтерского учета в соответствии с установленным порядком.

В соответствии с НК РФ [1] в расходы на оплату труда ОАО «Охотская горно-геологическая компания» основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Основная заработная плата работникам начисляется по тарифным ставкам, окладам за отработанное время и сдельным расценкам.

В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» повременная форма оплаты производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ по тарифным ставкам и окладам на основе табельного учета. За отработанное время, заработная плата начисляется таким категориям работников, как административно-управленческий персонал, работники вспомогательного производства: водители, электрики и т.д.

Таким образом, на исследуемом предприятии учет прямых расходов ведется в полном соответствии с нормативными документами в части учета затрат на производство.

2.2 Организация учета косвенных расходов в ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

Как уже упоминалось, расходы, которые нельзя напрямую соотнести с выпуском конкретного вида продукции, осуществлением определенного вида работ или услуг распределяют между видами выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) пропорционально установленной базе с целью определения полной производственной себестоимости продукции. Такие расходы называются косвенными. Косвенные затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные), включаются в себестоимость этих видов продукции путем их распределения по какому-либо признаку, характеризующему их связь со средствами производства, затратами труда и др., или пропорционально прямым расходам.

В бухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию (работ, услуг), осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации (работ, услуг) данного периода.

Общепроизводственные расходы возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах.

Общепроизводственные расходы:

- носят комплексный характер (в составе расходов отражаются все экономические элементы затрат);

- не могут быть отнесены прямо на изделия, если их не выпускается более одного;

- контролируются бюджетно-сметным методом.

Общепроизводственные расходы можно отнести к условно-переменным т.к. они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движения производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами.

Общепроизводственные расходы состоят из:

1.расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

2.общецеховых расходов по управлению.

Общим для обеих групп является то, что они:

- состоят из комплексных статей;

- возникают в производственных подразделениях;

- планируются и учитываются по местам возникновения;

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции или подразделениями, которые участвуют в основном производстве.

Аналитический учет общепроизводственных расходов осуществляется по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных (цеховых расходов). Статьи расходов предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» общепроизводственные расходы возникают в разрезе следующих подразделений:

1.Центральная аналитическая лаборатория.

2.Складской участок.

3.ЭМС рудника (Электромеханическая служба).

4.Маркшейдерский отдел.

5.Геологический отдел.

6.Хвостовое хозяйство.

7.ОТК (Отдел технического контроля).

8.Вахтовый поселок.

Состав расходов по вышеперечисленным подразделениям:

1) содержание аппарата управления цеха;

2) содержание прочего цехового персонала;

3) содержание и ремонт производственного оборудования;

4) перемещение грузов внутри предприятия;

5) арендные и лизинговые платежи;

6) расходы по страхованию опасных производственных объектов;

Приведем типовые проводки по формированию общепроизводственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания» (табл.8 ).

В конце отчетного периода сумма фактических общепроизводственных расходов списывается на счета основного (Д 20) или вспомогательного (Д23) производства.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами закрепляется в учетной политике. Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1)     выбора объекта, на который относятся затраты;

2)     выбора и сбора затрат, которые следует отнести на объекты;

3)     выбора базы распределения, которая соотносит затраты с учетным объектом.

Таблица 8 – Типовые проводки по формированию общепроизводственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

В качестве базы распределения выбирается тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.

База распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течении длительного времени, поскольку она представляет элемент учетной политики предприятия. На практике для распределения производственных расходов применяются следующие базы:

1)     время работы производственных рабочих (человеко-часы);

2)     заработная плата производственных рабочих;

3)     машино-часы;

4)     прямые затраты;

5)     стоимость основных материалов;

6)     объем произведенной продукции в натуральном и стоимостном выражении;

7)     распределение пропорционально сметным ставкам.

Согласно учетной политике ОАО «Охотская горно-геологическая компания» для распределения производственных затрат установлены разные базы распределения, которые соответствуют расходам данного подразделения (табл. 9).

Таблица 9 – Порядок распределения общепроизводственных расходов

1.      Расходы подразделения «Производственно аналитическая лаборатория» распределяются пропорционально отработанным пробам и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

2.      Расходы подразделения «Складское хозяйство» распределяются пропорционально расходам основанного производства, т.е. пропорционально дебетовому обороту, сформировавшегося на конец отчетного периода, по подразделениям основного производства в дебет счета 20 «Основное производство».

3.      Расходы подразделения «Вахтовый поселок» распределяются списочной численности работников основного производства.

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией.

В частности, к управленческим расходам относятся: расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей, амортизация нематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельности организации в целом, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы на обеспечение безопасности организации, расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуру рынка, сбор информации, непосредственно связанной с произ­водством и реализацией продукции (работ, услуг), расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п., расходы по набору работников, командировочные расходы сотрудников аппарата управления, расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями, представительские расходы, расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности, другие расходы, связанные с управлением организацией и т. п.

Общехозяйственные (управленческие) расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (табл. 10).

Таблица 10 – Типовые проводки по формированию общехозяйственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

В рассматриваемом периоде общехозяйственные (управленческие) расходы предприятия составляют 10 365 тыс. руб. Основная часть расходов приходится на заработную плату (5 503 тыс. руб.) и начисления по ЕСН (1 824 тыс. руб.), остальная часть расходов состоит из расходов на материалы (91 тыс. руб.), вывоз мусора, страхование, оформление лицензий, информационное обслуживание и т.д.

Для целей налогообложения все перечисленные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Они не включаются в стоимость незавершенного производства и готовой продукции, а учитываются в полной сумме в составе расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Помимо приведенного перечня, к прочим производственным расходам для целей налогообложения относятся расходы в виде сумм налога на имущество и налога на рекламу, которые в бухгалтерском учете относятся к операционным расходам (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 76 Методических реко­мендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н).

В связи с этим они подлежат перенесению в состав прочих производственных расходов в регистре налогового учета.

Подробный перечень расходов, относимых для целей налогообложения к прочим расходам на производство, приведен в пункте 1 статьи 264 НК РФ. При этом целый ряд прочих расходов принимается для целей налогообложения в пределах установленных норм.

При отражении общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете следует помнить, что в отчете о прибылях и убытках расходы показываются с учетом связи между доходами и расходами (п. 19 ПБУ 10/99). При этом управленческие расходы относятся к группе расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).

Аналогично по правилам налогообложения расходы относятся к прочим расходам по производству и реализации или к внереализационным расходам в зависимости от учета условий их осуществления (п. 2 ст. 252 НК РФ). Если расходы не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, то они распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации (п. 1 ст. 272 НК РФ). Порядок учета отдельных видов общехозяйственных (управленческих) расходов по следующим видам: расходы на личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников; расходы на командировки; расходы на подготовку кадров; представительские расходы в налоговом учете относятся на затраты в отчетном периоде согласно норм, определенных гл.25 НК РФ [1].

Учтенные на счете 26 общехозяйственные (управленческие) расходы могут списываться в бухгалтерском учете двумя способами.

По первому способу в конце отчетного месяца они относятся в дебет счета 20 «Основное производство». При применении данного способа списания общехозяйственных расходов часть их относится также в дебет счетов 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если эти производства в отчетном периоде производили продукцию, работы или услуги для реализации на сторону. При данном способе на счетах бухгалтерского учета калькулируется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг). Его применение удобно для контроля за величиной полной производственной себестоимости по видам продукции или производств.

Применение данного способа списания общехозяйственных расходов затрудняет использование данных бухгалтерского учета для исчисления налога на прибыль. При списании общехозяйственных расходов на счета учета прямых расходов на производство полная производственная себестоимость реали­зованной продукции (работ, услуг) в отчете о прибылях и убытках отражается по строке 020.

По второму способу произведенные за отчетный период общехозяйственные расходы списываются со счета 26 непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Этот способ списания общехозяйственных расходов удобен для организации, так как она не намерена вести полностью обособленный от бухгалтерского налоговый учет расходов, а исчисляющих налог на прибыль по данным бухгалтерского учета с их отдельными корректировками. Для целей налогообложения применяется аналогичный способ учета прочих, в том числе управленческих, расходов. Эти расходы полностью учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг), реализованных в том же отчетном периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

При применении такого способа списания общехозяйственных расходов сумма этих расходов, в отчете о прибылях и убытках, отражается по специальной строке 040 «управленческие расходы». Для обеспечения его достоверности важно, чтобы был верно определен состав общехозяйственных расходов и правильно были разделены в бухгалтерском учете прямые и косвенные расходы.

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» выбрало второй из описанных методов списания общехозяйственных расходов и предусмотрело его в своей учетной политике (табл. 11).

Таблица 11 - Порядок распределения общехозяйственных расходов

При любом методе списания общехо­зяйственных расходов они списываются со счета 26 полностью. На конец отчетного месяца счет 26 сальдо не имеет.

Таким образом, на исследуемом предприятии учет косвенных расходов ведется в полном соответствии с нормативными документами в части учета затрат на производство.

2.3 Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для перепродажи) относится к категории материально-производственных запасов.

В п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и готовой продукции [10] определена основная задача учета готовой продукции – формирование ее фактической себестоимости.

Сводный учет затрат

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Понятие «сводный учет» в российских условиях применимо лишь к промышленности.

Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства по видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределении понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или го варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. Это может быть вызвано реализацией части полуфабрикатов на сторо­ну. Тогда бухгалтерии необходимо произвести свод затрат на производство полуфабриката и определить его себестоимость.

ОАО «Охотская горно-геологическая компания» ведет полуфабрикатный учет затрат. При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. При этом варианте сводного учета затрат на производство себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела, подразделения). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов (полуфабрикатов, деталей, узлов), передаваемой другим цехам для обработки или для сборки.

Подобный вариант учета предполагает использование бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Калькуляция содержит комплексную статью такого же названия, которая в последующем расшифровывается и детализируется. Это повышает трудоемкость полуфабрикатного метода.

Затраты на изготовление полуфабрикатов собственного производства учитываются в каждом цехе комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства» (счет 21). Передача полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой отражается на синтетических счетах по фактической себестоимости, а в текущем учете – по нормативной (плановой) себестоимости с последующим доведением ее до фактической себестоимости. По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных на дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или реализованных другим предприятиям (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»).

На счете 20 в бухгалтерском учете исследуемого предприятия затраты формируются по следующим переделам в разрезе центров затрат (подразделений).

Первый передел «добыча руда» открытым способ – это производственно-технологический процесс, на стадии которого формируется себестоимость добытой руды в отчетном месяце, в разрезе следующих подразделений:

- рудник Горнодобычный,

- рудник Буровзрывной.

По дебету счета 20 формируются расходы выше указанных подразделений в разрезе статей затрат:

-амортизация,

- заработная плата,

- ремонт и содержание ОС,

- расходы на освоение природных ресурсов,

- материалы,

- услуги структурных подразделений и т.д.

В конце месяца в бухгалтерию сдается отчет о количестве добытой руды сданной на рудный склад, в бухгалтерском учете компании оприходование руды отражается следующей проводкой:

Дт 21 Кт 20 с указанием количества добытой руды (в количестве 23 тыс. т.).

Второй передел – обогащение, в результате которого формируется себестоимость второго полуфабриката (цементат), центр затрат – подразделение ЗИФ Технологический (Золото-извлекательная фабрика).

Основная часть себестоимости данного передела образуется из стоимости руды, которая списана в переработку на данный передел следующей проводкой:

Дт 20 Кт 21 (руда в количестве 46 тыс. т.).

Далее формируется себестоимость цементата, который приходуется на счет 21, на основании акта кассы ЗПК (золото-приходная касса).

Согласно учетной политики предприятия, «оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости».Для подсчета НЗП предприятие разработало регистр учета формирование НЗП.

Далее необходимо подсчитать себестоимость полученного цементата для этого необходимо сложить себестоимость НЗП на начало месяца и сумму расходов подразделения ЗиФ технологический и вычесть НЗП на конец месяца. Расчет представлен в таблице 12.

Таблица 12 – Расчет себестоимости цементата за 2008 год

Третий передел – аффинаж драгоценных металлов – процесс очистки драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение их до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории Российской Федерации, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы.

Рис. 3 – Схема формирования производственной себестоимости продукции

На этой стадии учитываются расходы по переработке цементата, и данный передел закрывается на счет 43 на основании Акта выполненных работ по аффинажным услугам (Приложение 29).

Исследуемое предприятие в своей учетной политике предусмотрело следующий порядок формирования себестоимости по счету 20 (табл. 13).

Таблица 13 – Порядок формирования себестоимости по счету 20

Таким образом, рассмотрен весь процесс формирования себестоимости и организации учета затрат на производство по трем переделам с документальным подтверждением всех операций.

3 Анализ затрат на производство продукции в исследуемой организации

3.1 Организация и методики проведения анализа затрат

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспро­изводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

•   формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

•   степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

•   состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

•   наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

•   наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Снижение себестоимости единицы продукции – важнейшее условие развития экономики.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

•   служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

•   является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

•   представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений предприятия;

•   отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При построении системы показателей и проведении анализа себестоимости выделяют:

цеховую себестоимость — затраты цеха на производство продукции;

производственную себестоимость — затраты цехов и общепроизводственные расходы;

полную себестоимость — все затраты на производство и реализацию продукции или сумма производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость — это показатель конкретной организации с определенными условиями производства и реализации.

Среднеотраслевая себестоимость — это средневзвешенная величина, характеризующая средние затраты на единицу продукции по отрасли, она соответствует общественно необходимым затратам труда.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются как по экономическим элементам, так и калькуляционным статьям.

Группировка по первичным экономическим элементам — основа разработка затрат на производство. Группировка служит целям согласования плана в стоимости с другими разделами плана и контроля.

По экономическим элементам ведется бухгалтерский учет и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство и составляется денежный отчет по общей сумме расходов на производство без разбивки по видам продукции.

В ряде отраслей принята следующая развернутая группировка:

•   сырье и основные материалы;

•   вспомогательные материалы;

•   топливо (со стороны);

•   энергия (со стороны);

•   амортизация основных фондов;

•   заработная плата;

•   отчисления на социальное страхование;

•   прочие затраты, не распределенные по элементам.

В каждый элемент включают однородные по своему содержанию расходы. Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах представляет структуру затрат на производство и характеризуется следующими показателями:

•   соотношением между живым и овеществленным трудом;

•   долей элемента или статьи в полных затратах;

•   пропорцией между постоянными и переменными затратами, основными и накладными расходами, производственными, коммерческими, а также управленческими расходами, прямыми и косвенными затратами и пр.

В различных отраслях экономики структура затрат на производство неоднородна; отражает специфику условий производства и отрасли.

Другим группировочным срезом учета затрат на производство являются учет по статьям расходов.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность определить затраты по местам их возникновения, позволяет оценить расходы на производство и реализацию отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для факторного анализа уровня себестоимости и поиска путей ее снижения.

Так, в промышленности действует следующая номенклатура калькуляционных статей, формирующая заводскую и полную себестоимость (табл. 3.1).

Таблица 3.1 – Номенклатура калькуляционных статей

Себестоимость по видам продукции рассчитывается путем калькулирования величины затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляция выполняется по статьям расходов, конкретной отрасли.

Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость фиксируется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной — по действующим на предприятии нормам. В результате проведения организационно-технических мероприятий нормативная себестоимость периодически корректируется. Отчетная калькуляция опирается на данные бухгалтерского учета и отражает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему возможна проверка выполнения плана по себестоимости изделий путем выявления отклонений от плановых заданий.

В условиях рыночной экономики роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций снижение себестоимости продукции ведет к:

•   увеличению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

•   появлению возможности для материального стимулирования работников и решения социальных проблем коллектива предприятия;

•   улучшению финансового состояния предприятия и снижению риска банкротства;

•   возможности снижения цены продажи на свою продукцию, повышению ее конкурентоспособности и увеличению объема реализации.

Целью экономического анализа является изучение последствий деятельности всех предприятий и хозяйственных учреждений, определение влияния факторов на их отклонения для выявления в дальнейшем недостатков и резервов, а также разработка методов, направленных на обновление и увеличение объемов производства и реализации, повышения эффективности и стабильности их работы. Предметом экономического анализа затрат является себестоимость продукции предприятия.

Объем производства, и реализации промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно – натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция. Большое значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции. Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Экономический анализ очень тесно связан с планированием и управлением производством. В анализе широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства на анализируемом предприятии. Научно обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Он создаёт информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Основой анализа является сопоставление объемных показателей, заданных планом предприятия, с фактическими. При внутрифирменном анализе исследуется уровень валовой и товарной продукции.

Применяется метод сравнения с расчетом:

- абсолютного прироста объема продукции;

- относительного прироста объема продукции;

- индекса объема продукции.

В ОАО «Охотская горно-геологическая компания» отсутствует группа экономического анализа. Хотя отдельные его вопросы решаются в экономических службах предприятия. Экономический анализ входит в обязанности не только работни­ков экономических служб, но и технических отделов. Им занимаются также мастера участков, начальники цехов. Только общими усилиями совместной работы экономистов, техников, тех­нологов, руководителей разных производственных подразделений, об­ладающих разносторонними знаниями по изучаемому вопросу, мож­но комплексно исследовать поставленную проблему и найти наиболее оптимальный вариант ее решения.

Примерная схема распределения функций анализа хозяйственной деятельности представлена следующим образом.

Производственный отдел анализирует выполнение плана выпуска продукции по объему и ассортименту, ритмичность работы, повышение качества продукции, внедрение новой техники и тех­нологий, комплексной механизации и автоматизации производства, работу оборудования, расходование материальных ресурсов, длитель­ность технологического цикла, комплектность выпуска продукции, общий технический и организационный уровень производства.

Отдел главного механика изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение планов-графиков ремонта и модернизации оборудования, качество и себестоимость ремонтов, полноту использования оборудования и производственных мощностей, рациональность потребления энергоресурсов.

Отдел технического контроля анализирует качество сырья и готовой продукции, брак и потери от брака, рекламации покупателей, мероприятия по сокращению брака, повышению качества продукции, соблюдению технологической дисциплины и т.д.

Отдел снабжения контролирует своевременность и качество материально-технического обеспечения производства, выполнение плана поставок по объему, номенклатуре, срокам, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска мате­риалов, транспортно-заготовительные расходы и др.

Отдел сбыта изучает выполнение договорных обязательств и планов поставок продукции потребителям по объему, качеству, срокам, номенклатуре, состояние складских запасов и сохранность готовой продукции.

Отдел труда и заработной платы анализирует уровень организации труда, выполнение плана мероприятий по повышению его уровня, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда, использование фонда рабочего времени и фонда зарплаты.

Бухгалтерия анализирует выполнение сметы затрат на производство, себестоимость продукции, выполнение плана прибыли и ее использование, финансовое состояние, платежеспособность предприятия и т.п.

Планово-экономический отдел осуществляет составление плана аналитической работы и контроль его выполнения, методическое обеспечение анализа, организует и обобщает результаты анализа хозяйственной деятельности предприятия и его структурных подразделений, разрабатывает мероприятия по итогам анализа.

Такая совместная работа по проведению анализа хозяйственной деятельности позволяет обеспечить его комплексность и главное более квалифицированно, глубже изучить хозяйственную деятельность, ее результаты, полнее выявить неиспользованные резервы.

Использование всех форм внутрихозяйственного, ведомственно­го, вневедомственного и общественного контроля и анализа создает возможности для всестороннего изучения хозяйственной деятель­ности предприятия и наиболее полного поиска резервов повышения эффективности производства.

К основным задачам анализа производства продукции относятся:

· оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

· определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

· выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

· разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции служат: Отчет о прибылях и убытках ф. № 2, отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции», ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия по продукции», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

Таким образом, экономический анализ изучает последствия деятельности предприятия, определяет влияние факторов на их отклонения для выявления в дальнейшем недостатков и резервов; предметом экономического анализа затрат является себестоимость продукции предприятия.

3.2 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.

Рассмотрим состав затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2008 году (табл. 3.2).

Анализ показывает, что в структуре затрат исследуемого предприятия в 2008 году преобладают материальные затраты: на них приходится 52,9% полной себестоимости.

Таблица 3.2 – Состав и структура затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2008 году

Следующим по величине элементом затрат являются затраты на оплату труда: их удельный вес составляет 21,2%; на амортизацию и прочие затраты приходится чуть более 10%. Последним в структуре затрат является элемент затрат – отчисления на социальные нужды.

Представим теперь динамику затрат исследуемого предприятия за последние четыре года (табл. 3.3).

Таблица 3.3 – Динамика затрат ОАО «Охотская горно-геологическая компания» за 2005-2008гг.

Данные таблицы показывают, что сумма полной себестоимости росла год от года с 598 млн. руб. в 2005 году до 1 529 млн. руб. в 2008 году.

Динамика полной себестоимости за 2005-2008гг. представлен на рис. 5.

Рисунок 5 – Динамика полной себестоимости за 2005-2008гг.

При этом наибольший удельный вес приходился, как уже отмечалось, на материальные расходы. Это объясняется спецификой производства исследуемого предприятия, добывающего золото и серебро из руды на разных стадиях ее переработки, это очень материалоемкое производство.

Как видно из таблицы, вторым по объему элементом затрат являются расходы на оплату труда. Вместе с отчислениями на социальные нужды эти расходы составили: в 2005 году – 58 млн. руб., в 2006 году – 230 млн. руб., в 2007 году – 233 млн. руб., а в 2008 году – 399 млн. руб.

Самой небольшой статьей затрат оказалась амортизация оборудования: за последние годы она выросла с 38 млн. руб. до 165 млн. руб.

Таким образом, на исследуемом предприятии на протяжении последних четырех лет изменялась не только общая сумма себестоимости, но и структура затрат.

Учитывая особенность учета и калькулирования затрат на исследуемом предприятии, необходимо провести анализ по видам затрат (табл. 3.4).

Анализ таблицы показывает, что за последние три года более всего возросла себестоимость цементата в переработке: в 2007 году – на 84 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, а в 2008 году – еще на 136 млн. руб.

Таблица 3.4 – Анализ по видам затрат в 2006-2008гг.

Возросли также управленческие расходы и расходы по страхованию производственных объектов.

Следует отметить как положительный факт снижение себестоимости аффинажных услуг, особенно в отчетном году (более чем в два раза), и услуг охраны при перевозке цементата.

Еще интереснее показать распределение затрат по видам деятельности (по переделам) ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в отчетном году (табл. 3.5).

Таблица 3.5 – Анализ затрат по видам деятельности за 2008г.

Таким образом, самыми дорогостоящими переделами являются аффинаж и цементат, их удельный вес в общей сумме затрат составил 42,2 – 42,3%.

Кроме прямых затрат, как известно, на предприятии учитываются и распределяются накладные расходы. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Проведем анализ состава общепроизводственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2008г. (табл. 3.6).

Данные таблицы показывают сбалансированную структуру общепроизводственных расходов исследуемого предприятия в 2008г. Так, на зарплату и отчисления на социальные нужды израсходовано около 76 млн. руб., что составило 29,4% всей суммы, а остальные 70,6% приходилось на производственные нужды: материалы, амортизацию, услуги сторонних организаций и вспомогательное производство.

Таблица 3.6 – Состав и структура общепроизводственных расходов в 2008г.

Проведем анализ состава и динамики общехозяйственных расходов ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2006-2008гг. (табл. 3.7).

Таблица 3.7 – Состав и динамика общехозяйственных расходов в 2006-2008гг.

Что касается общехозяйственных расходов, то в отчетном году 40% всей суммы составили расходы на заработную плату и отчисления на социальные нужды, около 40% - услуги сторонних организаций и около 20% на остальные статьи общехозяйственных расходов

Таким образом, проанализированы затраты ОАО «Охотская горно-геологическая компания» по составу, структуре, видам деятельности за отчетный год и в динамике за последние 3 – 4 года.

3.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Различают следующие типы факторного анализа:

•   детерминированный (функциональный) и стохастический (кор­реляционный);

•   прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

•   одноступенчатый и многоступенчатый;

•   статический и динамический;

•   ретроспективный и перспективный (прогнозный). [30]

По результатам экономического анализа оцениваются хозяйственные ситуации по формированию себестоимости производимой продукции, вскрываются недостатки в работе, выявляются внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются управленческие решения по снижению себестоимости продукции.

Проведем анализ затрат на 1 руб. продукции исследуемого предприятия в 2005-2008гг. (табл.3.8).

Таблица 3.8 – Расчет затрат на 1 руб. продукции ОАО «Охотская горно-геологическая компания» в 2005-2008гг.

Расчет показал, что затраты на 1 рубль продукции исследуемого предприятия за последние четыре года менялся: если в 2005 году этот показатель составлял 54 коп., в 2006 году – 47 коп., в 2007 году – 43 коп., то в отчетном 2008 году вырос до 57 коп. и стал самым высоким за прошедшие 4 года.

Факторный анализ показателя затрат на 1 руб. продукции (универсального показателя для любой отрасли) можно провести, выбрав иные факторы, среди которых можно выделить факторы первого и второго уровня:

Факторы первого уровня:

- изменение уровня удельных переменных затрат;

- изменение суммы постоянных затрат;

- изменение объема выпуска продукции;

- изменение структуры выпуска продукции;

- изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию.

Факторы второго уровня:

- изменение уровня ресурсоемкости продукции;

- изменение стоимости потребленных ресурсов;

- изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию под влиянием:

                               изменения цен в связи с инфляцией;

                               изменения качества продукции;

                               изменения рынков сбыта.

Влияние факторов первого уровня оценивается методом цепной подстановки. Для детальной оценки факторов этого уровня рассчитывается группа показателей в различном измерении (табл. 3.9).

Таблица 3.9 – Данные для факторного анализа ОАО «Охотская горно-геологическая компания»

Все полученные сведения сведем в табл. 3.10 и оценим влияние рассматриваемых факторов.

Таблица 3.10 – Расчет влияния факторов на изменение себестоимости

Таким образом, факторный анализ показал, что общее изменение себестоимости равно (66,42 – 49,43) 16,99%, сумма факторов (12,76 – 11,02 + 13,09 + 2,15) = 16,99%.

3.4 Анализ безубыточности производства

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет анализ безубыточности, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «затраты — объем производства (реализации) продукции — прибыль» — и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В основу этой методики положено деление операционных затрат в зависимости от их эластичности к изменению уровня деловой активности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование предельных величин.

Предельные (добавочные, дополнительные, маржинальные) величины показывают характер и скорость изменения средних удельных величин. Их рассчитывают как разность предыдущих и последующих средних удельных величин, связанных с производством добавочной единицы продукции. В итоге маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции на единицу.

Использование данной методики позволяет на основе изучения соотношения «затраты — объем продаж — прибыль»:

•   более точно исчислить влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), прибыли и рентабельности и на этой основе эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования финансовых результатов;

•   определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

•   установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

•   исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

•   точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и эффективность работы отдельных сегментов предприятия;

•   обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Проведение маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

•   необходимость деления затрат на две части — переменные и постоянные по отношению к динамике объема производства продукции;

•   переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

•   постоянные затраты не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из его производственной мощности и спроса на продукцию;

•   тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

•   использования категории маржинальной прибыли (маржи покрытия).

Приведем расчет безубыточности исследуемого предприятия за 2005-2007гг. (табл. 3.11).

Анализ таблицы показал, что доля маржинальной прибыли в выручке составляла: в 2006 году – 51%, в 2007 году – 58%, а в 2008 году – 45%. Безубыточный объем продаж в отчетном году был наибольшим за последние три года и составил 495,6 млн. руб., в то время как выручка оказалась в 4 раза больше его, и составила около 1 989 млн. руб.

Покажем наглядно структуру объема продаж исследуемого предприятия в 2008 году (рис. 10).

Таблица 3.11 – Расчет безубыточности ОАО «Охотская горно-геологическая компания» за 2006-2008гг.

Анализ показал, что безубыточный объем продаж составил в 2008 году 495 млн. руб., в то время как фактическая выручка принесла 1 989 млн. руб. Маржинальная прибыль имеет удельный вес 45% в составе выручки.

Таким образом, можно констатировать, что ОАО «Охотская горно-геологическая компания» имеет достаточно большую зону безопасности.

Заключение

В соответствии с целью и задачами в дипломной работе сделаны следующие выводы и предложения.

Рассмотрев экономическую сущность затраты на производство реализованной продукции, отметили, что это – важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов. В современных условиях становления рыночной экономики совершенствования управления, выработки новой стратегии развития предприятия усиливается роль и значение бухгалтерского учета, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и суммарная точность информации.

Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство выпускаемой продукции. Важную роль в этом участке играет выбранный метод учета затрат на производство.

В данной выпускной квалификационной работе, посвященной изучению учета и анализа затрат на производство, были рассмотрены как теоретические, так и практические аспекты данной темы, а именно: рассмотрены методы учета затрат на производство.

Были изучены работы наших ученных (М.А. Вахрушиной, Т.П. Карповой и др.) в разработке методов учета затрат на производство в условиях формирования полной себестоимости продукции, из чего можно сделать выводы:

- учет затрат на производство занимает очень важное место в отечественном бухгалтерском учете, он позволяет усилить контроль за производительной деятельностью и управление затратами производства, способствуя изысканию путей уменьшения затрат и достижения конечной цели деятельности предприятия – получение прибыли;

- предприятиям необходимо изучать историю развития систем и методов учета затрат на производство, особенности его применения в зарубежном учете с целью взять все лучшее, что создали а этой области ученые зарубежных стран, применить его основы в собственном бухгалтерском и управленческом учете и избежать ошибок в применении того или иного метода учета затрат;

Изучив материалы конкретного хозяйственного субъекта ОАО «Охотская горно-геологическая компания» можно сделать следующие выводы:

- компания ведет попередельный учет затрат, т.е. прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (ста­диям) производства, даже если в одном переделе можно получить про­дукцию разных видов;

- самыми дорогостоящими переделами являются аффинаж и цементат, их удельный вес в общей сумме затрат составил 42,2 – 42,3%;

- документальное оформление движения материалов определяется «Регламентом учета поступления, выдачи и списания товарно-материальных ценностей», что соответствует требованиям к ведению бухгалтерского учета материальных ценностей;

- за последние три года материальные затраты составляют в среднем 35% всех производственных затрат, это объясняется спецификой производства исследуемого предприятия, добывающего золото и серебро из руды на разных стадиях ее переработки;

- следующим по величине элементом затрат являются затраты на оплату труда: их удельный вес в отчетном году составляет 21,2%;

- в рассматриваемом периоде общехозяйственные (управленческие) расходы предприятия составляют 10365 тыс. руб.;

- компания ведет полуфабрикатный учет затрат, при котором учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета;

- анализ безубыточности продемонстрировал, что предприятие имеет большую зону безопасности

- анализ затрат показал, что за последние три года более всего возросла себестоимость цемента в переработке.

При сложившейся ситуации руководству ОАО «Охотская горно-геологическая компания» следует большое внимание уделять анализу себестоимости затрат на производство и реализацию продукции, что позволит изыскать новые пути снижения затрат, проанализировать причины отклонений, что позволит сделать более гибким производственный процесс. По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, предприятие, приняв за основу базу предшествующего года, смогло в отчетном году увеличить выпуск своей продукции, при этом снизив уровень как условно-переменных, так и условно-постоянных затрат, что говорит об устойчивой работе предприятия.

Установление продажной цены на изделие – важнейшая задача предприятия и искусство менеджеров, так как цена на продукт является одним из основных факторов, влияющих на финансовый результат. Политика цен позволяет путем постоянного контроля за отклонениями цены прослеживать связь между спросом и предложение, между объемом производства и прибылью.

Совершенствование учета и анализа затрат на производство позволит принять правильное управленческое решение, способствующее достижению намеченных целей: получению максимальной прибыли при возможном минимуме затрат, увеличению объема производства и повышению конкурентоспособности продукта.

Обращает на себя внимание недостаток ОАО «Охотская горно-геологическая компания» – недостаточно внимания уделяется поиску путей снижения себестоимости изделий.

Выявление резервов снижения себестоимости продукции должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучению технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Список использованных источников

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федераль­ный закон от 05.08.2000г. № 118-ФЗ (в ред. ФЗ от 29.12.2000г. № 166-ФЗ) // БД КонсультаетПлюс.

2.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ // БД КонсультаетПлюс.

3.      Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н // БД КонсультаетПлюс.

4.      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н // БД КонсультаетПлюс.

5.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // БД КонсультаетПлюс.

6.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. // БД КонсультаетПлюс.

7.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. №27н;

8.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001г. №27н;

9.      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н;

10. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и готовой продукции утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н;

11. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов, разработана на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552

12. Инструкция о порядке получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней на предприятиях, в учреждениях и организациях

13. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 1993.- 224 с.

14. Бабаева З.Д «Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций» - М: Финансы и статистика, 2003.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б.Иванкевич, Н.П.Кондратов и др. Под ред. П.С. Безруких – 2-е издание, перераб. и доп. – М.: Бух.учет, 1996.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Вахрушина. – 6-е изд., испр. – М.: Омега-Л, 2007. – 570 с.

17. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. / И. Е. Глушков. – М.: издательство «Кнорус-Экор-книга», 2002.

18. Друри К. Введение в бухгалтерский и управленческий учет. Учебное пособие. «ЮНИТИ», М., 1998.

19. Ефремова, Анна Алексеевна. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / Ефремова Анна Алексеевна. – Москва : Вершина, 2007. – 208 с. : ил., табл.

20. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бух. учет. – 2000 - № 5.

21. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. – М., 1974. – 150 с.

22. Каплан А.И. Анализ баланса промышленного предприятия. – М.:Финансы и статистика, 1985.-103 с.

23. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник / В.Э. Керимов. – М.: Эксмо, 2006. – 688 с.

24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: учебник / В.Я. Кожинов. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2006. – 815 с.

25. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях» - 2-е изд., перераб.и доп. – М: Финансы и статистика, 2002

26. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности.-М.: Финансы и статистика, 1992.

27. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 279 с.

28. Лапыгин Ю.Н. Управление затратами на предприятии : планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат : практическое руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. – М.: Эксмо, 2007. – 128 с.

29. Маркин Ю.П. Анализ внутрипроизводственных результатов. – М.: Финансы и статистика, 1991. – 160 с.

30. Палий В. Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987. – 288 с.

31. Попова, Людмила Владимировна. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях : учебное пособие / Л.В.Попова, И.А.Маслова, В.А.Константинов, М.М.Коростелкин. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 224с.

32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Минск: ИП «ЭКОПЕРСПЕКТИВА», 2001.

33. Салимова Татьяна Анатольевна. Управление качеством : учеб. по специальности «Менеджмент организации» / Т.А.Салимова. – 2-е изд., стер. – Москва: Издательство «Омега-Л», 2008. – 414 с.: табл.

34. Себестоимость продукции, работ, услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2009. – 336 с.

35. Сопко В.В., Патрик А.Н. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в промышленности. – К.: Техника, 1990.-112с.

36. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости – Калинин: КГУ, 1980. – 86 с.

37. Суйц В.П. Управленческий учет : учебник. – М.: Высшее образование, 2007. – 371 с.

38. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова (5-изд., перераб. и доп.). – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 152(5-изд., перераб. и доп.) с.

39. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции различных отраслей / В.А. Фофанов. – М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2008. – 312 с.

40. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. «Финансы и статистика», М., 2001.

41. Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности.
Учебник. М., Маркетинг, 2001.

42. Шеремет А.Д. Управленческий учет. – М.: издательство «ИД ФБК Пресс», 2000г.

43. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнитель­ный аспект – М.: Бухгалтерский учет, 2003г.

1