Акцизные марки

• сигареты с фильтром;
• сигареты без фильтра, папиросы;
• сигары;
• сигариллы;
• табак трубочный;
• табак курительный.

       Данные  марки находятся в обращении  с февраля 2003 года.

       Для маркировки продукции  на дисках

       Во  второй половине 1990-х (не позднее 1996 года) на лицензионные диски (CD и виниловые) клеилась на лицевую сторону обложки беззубцовая марка-наклейка РАО (Российского общества по охране авторских прав).

       В 1990-х годах самоклеящиеся наклейки прямоугольной формы изготовлялись  на прозрачной основе либо фольге с сильной клеевой основой (чтобы их невозможно было отклеить без повреждения).

       Приобретение  и использование  специальных акцизных марок 

       Для приобретения федеральных специальных акцизных марок организация должна представить в государственный орган по регулированию алкогольного рынка (в таможенный орган) следующие документы (ст. 12 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ): 
- заявление о выдаче марок; 
- справку налогового органа об отсутствии задолженности по налогам (пеням, штрафам); 
- отчет об использовании ранее выданных марок; 
- копию лицензии; 
- копии сертификатов на технические средства фиксации и передачи информации в единую систему ЕГАИС; 
- копию договора (контракта) поставки алкогольной продукции (для импортеров); 
- подтверждение правомерности использования на алкогольной продукции товарного знака; 
- обязательство об использовании приобретаемых марок в соответствии с их назначением, и документ, подтверждающий обеспечение исполнения этого обязательства. 
Приобретенные марки могут использоваться полностью, могут быть частично запорчены либо остаться не использованными в нужные сроки. 
Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" предусматривает уничтожение неиспользованных и поврежденных марок. Опубликованный документ внес в него поправки. Прежде всего, разграничена обязанность по уничтожению марок. 
Теперь поврежденные марки подлежат безусловному уничтожению. А неиспользованные марки разрешено применять и дальше в течение шести месяцев при выполнении требований: 
- предоставление в отношении неиспользованных марок нового обязательства об использовании их по назначению; 
- предоставление обеспечения нового обязательства. 
Такое право можно использовать только раз. Не использованные и после повторного обязательства марки нужно будет уничтожить. Если повторное обязательство не оформляется, то не использованные в течение 60 дней после получения марки подлежат уничтожению одновременно с поврежденными.

       Обеспечение обязательства

       Обеспечение обязательства об использовании федеральных специальных марок по назначению производится путем перечисления необходимых денежных средств на временный счет, открытый в ОФК (денежный залог), или посредством банковской гарантии, поручительства или иного способа, предусмотренного гражданским законодательством. 
Размер обеспечения исполнения обязательства об использовании приобретаемых федеральных специальных марок рассчитывается по формуле, утвержденной Приказом Росалкогольрегулирования от 24.06.2010 N 41н. Он пропорционален количеству марок, указанных в заявлении организации о выдаче марок, и зависит от ставки акциза, емкости потребительской тары, а также в некоторых случаях от содержания этилового спирта в алкогольной продукции. 
Приказом Росалкогольрегулирования от 01.06.2010 N 38н установлены размеры банковских гарантий при приобретении марок. Так, для банков, которые имеют собственные средства от 10 до 20 млрд руб. в течение трех последних месяцев, максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, выданных одним банком, равна 1,7 млрд руб., а максимальная сумма одной гарантии - 350 млн руб. 
Договор поручительства заключается в соответствии с правилами, закрепленными в Приказе Росалкогольрегулирования от 01.06.2010 N 37н. В нем утверждена минимальная стоимость чистых активов поручителей в размере 5 млрд руб. 
 

       Таможенное  оформление подакцизных  товаров

       К подакцизным (облагаемым акцизом) относятся следующие виды товаров.

1. Спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного.
2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
3. Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов).
4. Пиво.
5. Табачная продукция.
6. Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.).
7. Автомобильный бензин.
8. Дизельное топливо.
9. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.
10. Прямогонный бензин.

       Акциз подлежит уплате при ввозе товаров  на таможенную территорию РФ.  
 
Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

• объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

       Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.  
 
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.  
 
Предусмотрены следующие ставки акцизов:

• адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);
• специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр;
• комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 20 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов.

       Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под режим выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.  
 
Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерациии . Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на территорию РФ, установлена в размере:

• 0,075 рубля - на табак и табачные изделия;
• 1,3 рубля без учета НДС - для маркировки алкогольной продукции.

       Сумма акциза по подакцизным товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, исчисляется  как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок.  
 
Для акцизов предусмотрен также небольшой перечень льгот, предоставляемых в виде освобождения от их уплаты либо возврата ранее уплаченных сумм. Критериями такого освобождения могут выступать:

• таможенный режим или специальная таможенная процедура (реэкспорт, транзит, уничтожение, таможенный склад, отказ в пользу государства, беспошлинная торговля, перемещение товаров физическими лицами
• стоимость товара (общая стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 рублей).

       Налоговый кодекс РФ Акцизы

       1. При ввозе подакцизных товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

       (в  ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       1) при помещении подакцизных товаров  под таможенные процедуры выпуска  для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

       (пп. 1 в ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       2) при помещении подакцизных товаров  под таможенную процедуру реимпорта  налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

       (в  ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       3) при помещении подакцизных товаров  под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

       (в  ред. Федеральных законов от 22.07.2005 N 117-ФЗ, от 30.10.2007 N 240-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 19.07.2011 N 245-ФЗ)

       4) при помещении подакцизных товаров  под таможенную процедуру переработки  на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

       (в  ред. Таможенного кодекса РФ  от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федерального закона  от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       5) при помещении подакцизных товаров  под таможенную процедуру временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  акциза в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

       (в  ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       2. При вывозе подакцизных товаров  с территории Российской Федерации  налогообложение производится в следующем порядке:

       (в  ред. Федерального закона от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       1) при вывозе товаров в таможенной  процедуре экспорта за пределы  территории Российской Федерации акциз не уплачивается с учетом статьи 184 настоящего Кодекса или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

       (в  ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       Указанный в настоящем подпункте порядок  налогообложения применяется также  при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

       (в  ред. Федеральных законов от 22.07.2005 N 117-ФЗ, от 27.11.2010 N 306-ФЗ)

       2) при вывозе товаров в таможенной  процедуре реэкспорта за пределы  территории Российской Федерации уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;