Развитие бухгалтерского учёта в России

Структура себестоимости  у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цеховая  цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим  ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация  рассматривается как накладные  расходы.        

 Эти предложения не  нашли признания со стороны  современников, но это было  новое слово в учете. Оно  углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые)  события.

Парадигма двойного учета  оказалась достаточно прочной, но для  защиты и развития она нуждалась  в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во главе журнала стоял  замечательный бухгалтер, человек  с международной известностью - член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских  счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - корреспондент  Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).        

 Из его идей особенно  плодотворной оказалось противопоставление  науки, получившей в дальнейшем  именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства.

А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. В связи с этим выделяются три  группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные).  Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом.

В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому  времени, называется балансом». А.М. Вольф  противопоставил счет балансу, трактовал  баланс как следствие ведения  счетов. Это утверждение дискутируется  до сих пор.

Ближайшим союзником и  помощником А.М. Вольфа был Василий  Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской  работы он видел в классификации  счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет дедуктивной  наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится к выводу, как к конечному  результату...», «Вывод этот называется счетом баланса... Этот счет господствует над всеми другими счетами.... Баланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда».

Самым плодовитым автором  был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости  учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).

Специально надо подчеркнуть  заслуги С.М. Бараца в введении понятия  времени в систему учета, так  как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без  определенной привязки к временной  координате. Для него эта временная  координата имела практический смысл  в связи с тем, что некоторые  бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла.

С.М. Барац хотел как  можно больше дифференцировать бухгалтерские  данные, он видел различия в учетных  приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого  промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями  промышленности. Эта идея имела успех  и оказала влияние на развитие учетной мысли.

Среди авторов журнала  «Счетоводство» надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и  И.П. Руссияна. 

Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.

А.А. Беретти известен как  автор метода «цветного провода», дошедшего до нас под названием  «красное сторно».

Николай Иустинович  Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются  как счета личные.

Много внимания уделял Н.И. Попов  вопросу классификации счетов, которые  он делил на 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В дискуссии о порядке закрытия счетов Н.И. Попов доказывал необходимость  записи сальдо на слабую сторону счета, иными словами, необходимость абшлюсса. Такой подход он именовал теорией  «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный  подход, консервативный, по его мнению, назывался «балансом счетов»  и строился по схеме: «остаток + приход - расход = остаток новый».

Имя Н.И. Попова как инициатора использования алгебры для объяснения двойной записи известно за пределами  нашей страны.

Самым талантливым человеком  в журнале «Счетоводство» был  Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент  Академического общества бухгалтеров  в Париже и действительный член Международной  Ассоциации бухгалтеров.

Л.И. Гомберг является автором  оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой  продукции вычитается себестоимость  отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки  от реализации готовой продукции  вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится  на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров  каждого калькулируемого вида (продажная  цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого  изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

Русская бухгалтерия благодаря  трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую  арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина  русской учетной мысли конца XIX - начала XX в.

В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование.

На смену авторам журнала  «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую  школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о  счетах и балансах.

Главой новой петербургской  школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области  чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в  том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство  эти блага оплатить. Теория эта  имела большое распространение.

Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной  записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета.

Е.Е. Сиверс дал весьма детальную  классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация  выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц  и учреждений, б) счета кредитных  запасов. Для своего времени эта  классификация была большим достижением.

Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса  был Александр Иванович Гуляев. Своей  специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре  себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.      

 Николай Севастьянович  Лунский (1867-1956) был одним их  первых, кто создал новое методологическое  направление в области учета.  Именно ему принадлежит право  считаться автором балансовой  теории учета, широко признанной  и распространенной в нашей  стране и весьма популярной  за рубежом.

Н.С. Лунский ввел несколько  классификаций счетов: 1) простые  и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций  в теорию учета был большим  достижением.

Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий  сущего и должного. Категории сущего соответствует инвентарь,  должного - баланс.

Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о  балансе как независимом от плана  счетов документе, первым сказал, что  в балансе нет счетов и что  «отчетная балансовая таблица может  не быть тождественной с главным  балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая  запись может быть основной и в  связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России.

Исследования русских  ученых оказали воздействие на учетную  мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский  часто цитируются в серьезных  книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.

Круг «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной  бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники  традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная  для того времени спихронистическая  запись (в дебет счета с указанием  корреспондирующего счета по кредиту  и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в  учете.

Однако подлинным вкладом  в развитие учета было не распространение  синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.        

 Подводя итоги развития  бухгалтерского учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1.   Воронина Л.И.  Основы бухгалтерского учета  и аудита. Часть I. — М.: ПРИОР, 1997

2. Козлова Е.П., Парашутин  Н.В. и др. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 1994.

3. Нидлз Б., Адерсон Х., Колдуэлл Д.Принципы бухгалтерского  учета. — М.: Финансы и статистика, 1994.

4. Соколов Я.В. Очерки  по истории бухгалтерского учета.  — М.: Финансы и статистика, 1991.

5. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет,  анализ  хозяйственной деятельности  и аудит. - М. : Перспектива,  2000. 

6. Рапопорт М.М. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями.- М. : Фирма "Аудиттрейнинг ",1992     

7. Токарева Л.П., Репина Н.Н. Практический  бухгалтерский учет  (переход на  международный стандарт). - М. : Советский писатель,  МП  " Община " , 1992.

8. Палий В.Ф. Обновление  бухгалтерского  учета. Что дальше?  Бухгалтерский учет  № 10, 1996.  

9.   Шапигузов С.М., Табалина С.А. Международные стандарты бухгалтерского  учета.  Бухгалтерский учет  № 9,

10.   Алборов ”Основы бухгалтерского учета”-М.: Издательство”Дело и сервис”,2002.

11.   "Финансовая газета" за 2002г.; 2 полугодие 2001г.

Интернет-ресурсы:

1. http://referat.ru/referats/view/12358
2. http://odiplom.ru/buhgalterskii-uchet-analiz-i-audit/istoriya-razvitiya-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii
3. http://www.bibliofond.ru/view.aspx?id=44132