Налоги, формы и виды

Налогоплательщики обязаны беспрекословно подчиняться  Закону, а вопросы об установлении налогов и о государственном  бюджете страны не могут выносится на общенародный референдум. По своей сути налог – это односторонние движение средств в бюджет, а приводным механизмом к его существованию служит принудительный и бесспорный характер взимания[5, с.7]

Таким образом, с учетом специфических черт можно дать следующее определение налогов. Налог – это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты[8, с16]. Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения ВВП в целях удовлетворения общегосударственных нужд[4, с.4].

Сущность любой  экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функции показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов[8, с16].

Выделяют следующие  функции:

- Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция обеспечивает формирование доходов государства, создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуется.

Мобилизуя через  налоги часть национального дохода , государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на развитии экономики в нужном направлении.

- Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост, устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Регулирующая функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия доходов у предприятия в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предоставления налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах предпринимательства или регионах страны. Таким образом регулирующая функция налогов взаимосвязана с их стимулирующим значением.

- Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул.

Объективно  существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности предприятия. Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.[5,с.8]

Из сущности налогов вытекает и распределительная (перераспределительная) функция. Она обеспечивает процесс перераспределения валового внутреннего продукта. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть – в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особового централизованного инструмента распределительных отношений.

Таким образом  через налоги реализуется главное их общественное назначение – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.)

Формирование  доходов государственного бюджета  на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает государство  в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов  носит объективный характер, как  и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуется средства для выполнения своих функций[8, с18-19].

Одновременно  с возрастанием значения государства  в управлении общественными процессами и его потребностей в финансовых средствах возникает вопрос о границах их удовлетворения. Налоговые изъятия доходов у налогоплательщиков не должны быть чрезмерными и оставлять им достаточные финансовые ресурсы для дальнейшего развития. Такой принцип способствует расширению налоговой базы и увеличению поступлений средств в государственный бюджет даже при снижающихся ставках налогов. Противоположные действия государства, направленные на увеличение налоговой нагрузки на экономику, приводят лишь к краткосрочному эффекту, так как в дальнейшем по мере сужения налоговой базы бюджетные поступления начинают постепенно, но неуклонно снижаться. Научным методом было установлено, что доля налоговых изъятий не должна превышать 15% выручки от реализации и 30% прибыли организаций. В промышленности Республики Беларусь эти параметры значительно превышены. В государственный бюджет организации отчисляют в среднем пятую часть своей выручки и более 40% прибыли[4, с.5-6].

1.3 Классификация  налогов

Значительное  место в теории налогов занимает проблема их классификации, т.е. системной группировки по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин – таксономия. Классификации налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие, как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в их основу различными исследованиями, в определенной степени отражает эволюцию практики налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков[1, с30].

Самым первым и  наиболее используемых до настоящего времени является деление налогов  на два основных вида – прямые и  косвенные.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или имущество физических и юридических лиц. Типичным примером подобного налога является подоходный налог с физических лиц; применительно к юридическим лицам – налог на прибыль предприятий. Налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Прямые налоги в свою очередь подразделяют на реальные и личные. Реальными налогами облагаются отдельными виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д) на основе кадастра – перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Данные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. В зависимости от объектов обложения к прямым реальным налогам относятся плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др. Личные налоги, в отличие от реальных, учитывают платежеспособность налогоплательщика. При их взимании объекты налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц; налог на прибыль корпораций (фирм); налог на сверхприбыль; налог с наследств и дарений и др.

Косвенные налоги накладывают обязательства на деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Наиболее существенные примеры: НДС, акцизы. Данными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К ним относятся НДС, налог с продаж, акцизы и др. Специалисты отмечают неоднозначность подобного деления налогов на два типа по причине переложения.

Прямые и косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как имеет источником продажу товаров, во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика и наконец, в-третьих, они менее сопровождаются уклонениями от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, т.е. обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, косвенные налоги увеличивают цену товара.

Также принята классификация налогов а зависимости от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяют на общегосударственные (которые устанавливаются на всей территории государства), региональные (действующие в рамках отдельных регионов) и местные (обязательные к уплате на территориях, подчиненных местному органу власти).

По наличию  целевого назначения взимаемого налога различают целевые и нецелевые налоги. В большинстве современных стран основную роль играют нецелевые налоги – соответствующие налоговые доходы, поступающие в бюджет национального регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета является единым фондом средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей (НДС, налог на прибыль предприятий, импортные пошлины).

В то же время  нередко вводятся специализированные налоги для финансирования конкретных программ общественного сектора. Как правило, доходы от таких налогов зачисляются в соответствующие специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня и т.д. Такие налоги называются маркированными. Типичным примером подобных налогов являются отчисления в дорожные фонды, важнейшим маркированным источником – страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН). [11, с.80]

Налог, исчисляемый  на основании оценки объекта налогообложения  в натуральных единицах, называется специфическим. Например, акциз на спиртные напитки, исчисляемый из содержания в них чистого этилового спирта. При определении подобных налоговых обязательств некоторая ставка (в национальной денежной единице или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.

Вместе тем  большинство налогов ориентированы на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае определяется умножением величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах) на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущества, товаров и т.д.). Такой налог называется стоимостным (адвалорным).

В зависимости  от характера изменения доли налогового платежа в доходе налоги классифицируют следующим образом:

• если данный показатель, называемый средней нормой налогообложения (т.е. рассчитываемый для исследуемого конкретного налога или некоторой группы налогов), растет быстрее, чем доход, то налог называется прогрессивным;
• если средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода, то налог называется регрессивным;
• особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна, называется пропорциональным.

Когда речь идет о пропорциональном, прогрессивном  или регрессивном характере косвенного налога, как правило, имеется в  виду не формула, с помощью которой налог начисляется по отношению к цене, объему продаж, добавленной стоимостью, а его фактическое соотношение с доходами плательщиков. Так, акциз, установленный в твердой сумме с единицы продажи, способен выступать в качестве регрессивного налога по отношению к доходам.

Различия между  пропорциональными, прогрессивными и  регрессивными налогами связаны  с неодинаковыми соотношениями  предельных и средних норм налогообложения.

Классификация помогает обеспечить группировку налогов  по схожим признакам, что позволяет систематизировать анализ налогов для выявления тенденций и выработки направлений совершенствования взимания части частных доходов на удовлетворение общественных потребностей[19, с 25-29].

1.4 КРИВАЯ ЛАФФЕРА

Теории экономики предложения активно пропагандируют идеи сокращения налогов как панацею для обеспечения экономического роста. В основе подхода заложена классическая теория идея необходимости обеспечения нейтральности налогов к пропорциям общественного воспроизводства.

Одной из ведущих налоговых концепций современной экономики предложения (теория, обосновывающая способ борьбы с кризисными явлениями в экономике путем снижения предельных налоговых ставок) связана с исследованиями Артура Лаффера.

Объем налоговых  поступлений зависит от размеров налоговых ставок. При этом общее правило формирования уровня налоговых ставок гласит, что чем шире налоговая база, тем меньше могут быть ставки налогообложения, и наоборот, ставки налогов будут высоки, если налоговая база из относительно небольшая.