Учет и оценка Основных Средств. Амортизация

При расчете применяемой  нормы амортизации в отношении  отдельных категорий амортизируемых основных средств допускается использование специальных коэффициентов. При этом необходимо отметить, что выбранный организацией метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Рассмотрим на примерах применение методов начисления амортизации.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений.

Норма амортизационных  отчислений в свою очередь рассчитывается по формуле:

 

,

 

где К – месячная норма амортизации в процентах,

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Как уже было сказано, в целях налогообложения амортизацию  можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость  основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Но, как уже отмечалось выше, после того, как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую и от нее амортизация исчисляется уже равными долями (как при линейном методе). Об этом сказано в п. 5 ст. 259 Налогового кодекса.

Месячная норма амортизации  рассчитывается по формуле:

 

,

 

Где К– норма амортизации  в процентах;

n – срок полезного использования основного средства в месяцах.

Налоговый кодекс устанавливает  ограничения на применение нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

 

Рассмотрев все методы расчета амортизационных отчислений, используемых как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете, следует  отметить достоинства и недостатки того или иного способа.

 

Достоинства линейного  метода начисления амортизации –  это равномерность поступлений  отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость  выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

 

Наряду с положительными моментами пропорциональные методы имеют и свои недостатки. Они не всегда обеспечивают полный перенос стоимости основных средств на производимый продукт. Образуется „недоамортизация“ основных средств, представляющая собой прямую потерю стоимости, убыток. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа.

 

Стимулирующая роль амортизации  существенно возрастает с применением  методов ускоренной амортизации  основных средств. Наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что позволяет уменьшить налогооблагаемую базу, а это, в свою очередь дает предприятию возможность сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для предприятий, только что начавших свою деятельность. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшим путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

 

В связи с тем, что  методы амортизационных отчислений, используемые в целях налогообложения, и методы, предусмотренные в ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета, отличаются друг от друга, важное значение приобретает возможность выбора предприятием тех или иных методов начисления амортизации в рамках методов, предусмотренных Налоговым кодексом и Положением по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01.

 

Очевидно, что в целях  оптимизации работы финансового  департамента (бухгалтерии) предприятий, наиболее приемлемыми становятся те методы амортизационных отчислений, которые будет совпадать как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Это методы линейный и уменьшаемого остатка (нелинейный).

2.2.2. Амортизационные начисления

Амортизационные начисления – денежное выражение амортизации основных фондов, включаемой в себестоимость выпускаемой продукции с целью инвестирования.

Амортизационные начисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании п. 9 Положения о составе затрат. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных начислений в издержки производства (обращения) .

 

Действующими нормативными актами предусмотрено несколько  механизмов начисления амортизации  на полное восстановление основных производственных фондов:

• по утвержденным нормам;
• ускоренным методом;
• с применением понижающих коэффициентов;
• индексированием амортизационных исчислений.

Кроме того, начисление износа и амортизации в ряде случаев  производится по разному составу  основных фондов. Так, в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных начислений по основным фондам износ основных фондов определяется и учитывается по всем видам основных фондов за исключением некоторых предусмотренных.

Следовательно, износ  и амортизация представляют самостоятельные  экономические категории, различные  как по составу, так и по величине. Тем не менее во многих нормативных актах между износом и амортизацией не делается различий, что порождает возможность двойственного толкования нормы и приводит к ошибкам при налогообложении.

 

Заключение

учет основное средство выбытие

Учёт основных средств – очень важное направления в бухгалтерском учёте. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

Основные средства принимают  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в  момент поступления объектов на предприятие  и определяется из цены, уплаченной продавцу по документам, и суммы фактических расходов, связанных с их приобретением и установкой.

Движение основных средств  предполагает осуществление хозяйственных  операций поступления, внутреннего  перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета  и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Все затраты, связанные  с поступлением основных средств; относят  вначале в дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства».

При приобретении основных средств и нематериальных активов  налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.

Введение дополнительного  контроля учета основных средств со стороны руководства предприятия – очень важно. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области.

 

Список используемой литературы

 

1. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. / Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005 / с. 143-147.
2. Иванова Н.В. / Бухгалтерский учет. Учеб. пособия для студ. проф. сред. учеб. заведений, 5-е изд., стер. – М.: Издательский центр «Академия», 2009 / с. 97-137.
3. Сапожникова Н.Г. / Бухгалтерский учет: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009 / с. 174-184.
4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
5. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 июля 2001 г. N 04-02-05/3/41
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)