Учет и оценка Основных Средств. Амортизация

 

1.3 Учет движения основных средств

 

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов:

– ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

– ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;

– ОС-1б  «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

– ОС-3 «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;

– ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

– ОС-5 «Акт о списании автотранспортных средств»;

– ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

– ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;

– ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;

– ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и Др.

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов основных средств.

На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.

По данным инвентарных  карточек и ведомостей расчета амортизации  ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, находящихся  в собственности организации, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»;

02 «Амортизация основных средств»;

07 «Оборудование к установке»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»;

83 «Добавочный капитал».

Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1);

• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма №ОС-1а);

• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1б).

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств.

Акт о приеме–передаче  основных средств состоит из трех разделов.

Первый раздел заполняется  на основании данных передающей стороны. Для объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в нем указываются дата ввода в эксплуатацию, фактический срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость объекта. В том случае, если объект основных средств приобретается через розничную сеть, этот раздел не заполняется.

Второй раздел заполняет  организация – получатель основного  средства только в своем экземпляре и указывает в нем первоначальную стоимость объекта, срок полезного  использования, установленный организацией, способ начисления амортизации, норму амортизационных отчислений.

Третий раздел содержит краткую характеристику объекта  основных средств.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств  вносятся в инвентарную карточку либо книгу учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

1.3.1 Учет наличия и поступления основных средств

Синтетический учет наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию, ведут на счете 01 «Основные  средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости  действующих и находящихся в  запасе и на консервации собственных  основных средств предприятия.

Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту —  выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

• 01-1 — «Собственные основные средства»;

• 01-2 — «Арендованные основные средства».

Поступление основных средств  на предприятие может происходить различными путями:

• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

• приобретены за плату у других организаций;

• получены безвозмездно;

• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

• поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств; относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

• в сумме фактических затрат — Д-т 08 К-т 02, 70, 69,10, 60, 76 и др.;

• на первоначальную стоимость — Д-т 01 К-т 08.

2. Приобретение у поставщиков:

• на покупную стоимость — Д-т 08 К-т 60;

• на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету Д-т 01 К-т 08.

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

• на согласованную стоимость — Д-т 08 К-т 75/1;

• на первоначальную стоимость при принятии к учету—Д-т 01 К-т 08.

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

• Д-т 01 К-т 08 — по первоначальной стоимости;

• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98/2 К-т 91 «Прочие доходы и расходы». 5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 08 — на согласованную стоимость.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1 (см.Приложение 1)).

1.3.2 Учет выбытия основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету субсчета 91.2 списываются остаточная стоимость выбывающего объекта и все затраты, связанные с его реализацией. По кредиту субсчета 91.1 отображается сумма полученного внереализационного дохода.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства выбывают с предприятия в результате:

• безвозмездной передачи или по договору дарения;
• финансовых вложений предприятий;
• продажи, передачи по договору мены;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;
• списания в случаях морального или физического износа.

При списании с баланса  объектов основных средств списывается  сумма начисленной амортизации:

– дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

– кредит счета 01 «Основные средства».

В результате на дебете счета 01 «Основные средства» сформирована остаточная стоимость объекта, которую  списывают в дебет счета 91.2 «Прочие  расходы» следующей проводкой:

– дебет счета 91.2 «Прочие расходы»;

– кредит счета 01 «Основные средства».

При принятии решения  о продаже объекта основных средств  списывается первоначальная или  восстановительная стоимость этого  объекта:

– дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

– кредит счета 01 «Основные средства».

 

Начисленную сумму амортизации  при выбытии объектов списывают:

– дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

– кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

 

Одновременно списывают остаточную стоимость основных средств:

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

– кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

 

Расходы, связанные с  выбытием объектов основных средств, учитываются следующим образом:

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

– кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

 

Доходы от выбытия объектов основных средств (материалов от разборки, деталей, агрегатов, запасных частей и др.) отображаются в бухгалтерском учете таким образом:

– дебет счета 10 «Материалы»;

– кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

 

Сумма начисленного НДС  оформляется бухгалтерской записью  на счетах:

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

– кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

 

Расходы, связанные с  реализацией объектов основных средств, списывают следующей проводкой:

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

– кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства»

 

В конце месяца сальдо по счету 91 «Прочие  доходы и расходы» закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки» таким образом:

– дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

– кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на полученную прибыль от реализации объекта).

 

Сальдо можно закрыть и другим способом:

– дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

– кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от реализации объекта).

 

II. Амортизация основных средств и амортизационная политика предприятия

2.1 Износ основных средств: понятие, признаки, виды (физический и моральный)

 

Износ – это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Различают моральный и физический износ.

Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный продукт.

Падение основных фондов (основного капитала) в цене в  течение определенного периода  времени имеет две принципиально  отличные друг от друга причины. Они  могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором – о моральном износе.

Физический  износ – это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате изнашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ – потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

 Физическому (материальному)  износу основные фонды подвергаются  как в процессе их использования,  так и при бездействии. В  последнем случае физический  износ основных фондов заключается  в потере ими свойств под  влиянием окружающей среды (в частности, атмосферных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены.

Устранимый физический износ предполагает, что затраты  на ремонт меньше, чем добавленная  при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.

На размеры физического  износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы:

1) степень загрузки  основных фондов в производственном  процессе;

2) качество основных  фондов;

3) особенности технологического  процесса;

4) качество ухода за  основными фондами;

5) квалификация и отношение  рабочих к основным фондам.

 Процент физического  износа оцениваемых основных фондов можно определить на основании «Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в Российской Федерации». Этот метод определения физического износа можно назвать нормативным методом. При отклонении от нормальных условий эксплуатации объекта (землетрясение, пожар, наводнение) используются поправочные коэффициенты, определяемые экспертным путем.

Для характеристики физического  износа используют ряд показателей.

 

Коэффициент физического  износа вычисляют по формуле:

 

 

 

где 

И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;

С_перв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

 

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле:

 

 

 

где 

Т_ф – фактический срок службы данного объекта;

Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

 

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа находят по формуле:

 

 

 

где 

Т_ф – фактический срок службы данного объекта;