Предварительный, текущий и последующий контроль качества аудиторской деятельности

Проверка на месте

Наряду с общей проверкой  мер обеспечения качества на основе избранных отдельных документов и подразделений проводится целенаправленная, глубокая проверка по выборочной схеме. Проверка на месте обычно включает:

вводную беседу, которую обычно проводит ведущий аудитор; в ходе этой беседы всем сотрудникам подразделения  поясняют цели и задачи проводимого  аудита; уже во время вводной беседы и предварительной проверки документации выбираются определенные документы  и элементы для более детального рассмотрения в ходе аудита;

аудитные беседы с отдельными сотрудниками (опросы), как правило, на их рабочих  местах; в их ходе проверяются предположения, сделанные при работе с документами  и определяются объекты для выборочных проверок; вопросы по аудиту задаются, как правило, на основе контрольных  перечней («вопросников»); внятная речь, общепонятные формулировки, пояснения  и поясняющие вопросы помогают снять  неуверенность участников, устранить  сложности во взаимопонимании. В  целях исключения недоразумений  рекомендуется своими словами повторить  ответы опрошенного, в особенности  в тех случаях, когда из ответа выясняется отклонение от требуемого состояния;

выборочные проверки, при которых  проверяются данные аудитных бесед  и результаты предварительного изучения документов; если в ходе аудитных бесед  и выборочных проверок выявлено так  называемое критическое отклонение, аудит на этом прекращается;

заключительная беседа, в ходе которой  подводятся основные итоги проведенного аудита; она проводится главным аудитором; в ходе ее дается обоснование оценок отклонений; по окончании беседы подписывается  отчет об отклонениях главным  аудитором и ответственным за аудит от данного подразделения (предприятия).

При проверке на месте, также как  и на всем протяжении аудита, важно  не допускать преждевременных выводов. Нередко бывает так, что неясности  снимаются в последующей беседе с ответственным работником. Вынесение  оценки возможно только после окончания проверки на месте, во время заключительной беседы оценка должна поясняться.

Выборочные проверки

Результат опроса должен подтверждаться практической проверкой (осмотром). Проверка на месте всегда может проводиться  только выборочно. При проверке аудиторы выясняют наличие и объем соответствующих  положений и правил, а также  степень их соблюдения. Обнаруженные при проверке противоречия должны выявляться, фиксироваться и рассматриваться  аудитором.

Любая проверка системы качества проводится на основе «объективной» документации. Помимо однозначных ответов во время  опроса требуется представление  на проверку соответствующей документации, например:

картотека получателей распоряжений, свидетельства получения и сопроводительные письма; штампы контрольных служб на документации, их визирование, соответствующая маркировка; ведомости, перечни и т.п.

Как правило, эта проверка может  проводиться только на месте и  только выборочно. Глубина и объем  проверки должны определяться руководителем  группы аудиторов в каждом случае таким образом, чтобы обеспечивалось доказательство соблюдения требуемого состояния или, в случае выявления  отклонений, определение их значения и объема.

Кроме выборочной проверки документации, возможны и другие виды выборочных проверок. Примеры: выбирается определенная партия материала и во время аудита, проверяются все связанные с ней работы и изменения, начиная с выбора поставщика, выдачи заказа, входного контроля, маркировки и вплоть до выдачи и использования материала и документального оформления; выбирается определенный чертеж и проверяются все связанные с данным чертежом работы, начиная с исполнения и проверки, внесения изменений и вплоть до распределения и обмена между проектно–конструкторскими и исполнительными подразделениями; выбирается измерительный прибор, используемый на производстве или в испытательном отделе, по которому от начала до конца проверяется система поверки.

Этот вид выборочных проверок также  имеет большое значение. При этом записываются номера документации, партий материала, измерительных приборов, чертежей, деталей и узлов и  т.д. и в проверку включаются все  относящиеся сюда инструкции по обеспечению  качества, рабочие инструкции, спецификации и документация по испытаниям.

Подготовка материалов для отчета. Отчет – итог работы бригады аудиторов, поэтому к его подготовке следует подойти тщательно. В нем отражаются все стадии проведения аудита – и предварительная работа с документами, и проверки на месте. По работе с документами необходимо: записать все проверенные страницы или разделы документов системы качества (справочника, методологических и рабочих инструкций); записать результаты проверки документов; четко зафиксировать отклонения, при необходимости цитировать выдержку из текста; составить отчет по отклонениям; при необходимости записать предложения по мероприятиям для улучшения дела.

По результатам проверок на месте  следует: четко зафиксировать отклонения, при необходимости цитировать протокол аудита; провести оценку отклонений; при необходимости записать предложения по улучшению работы. Хорошая система положений и четко сформулированные вопросы контрольного перечня оставляют аудитору относительно мало простора для принятия субъективных решений. Это сделано преднамеренно! Считать отклонением допускается только то, что действительно выявлено. Не допускается делать обобщающие выводы, дополнительно вносить аудитором личные или предполагаемые требования.

Необходимо различать «случайные»  и «систематические» отклонения. В спорных случаях следует  расширить выборочный контроль, проводя  проверку однотипных элементов системы  обеспечения качества в других организационных  подразделениях. Решающее значение имеет  не количество отклонений, а их значимость для обеспечения качества. Незначительные отклонения должны фигурировать в отчете лишь в том случае, если не удалось  их устранить непосредственно на месте вместе с местными ответственными работниками.

При оценке отклонений необходимо учесть их вид, значение, частоту возникновения  и влияние на обеспечение качества. По вопросам с оценкой «неприемлемо»  аудиторам необходимо составить  отчеты об отклонениях. Такие отчеты должны быть завизированы ответственным  за аудит данного подразделения.

После проведения проверки на месте  аудитор готовит отчет. В отчете аудитор должен представить: участников аудита; описание отклонений; оценка отклонений; в случае необходимости дать предложение по корректировочным мероприятиям;

в случае необходимости привести рекомендация по срокам следующего аудита.

Разделы «описание отклонений»  и «оценка отклонений» могут  быть приведены в сокращенной  форме. В этом случае приложениями к  отчету служат: контрольный перечень ; протоколы аудита; перечень отклонений.

 

1.3 Документация необходимая для аудита

 

К числу документов, разрабатываемых  до начала проведения аудита, относятся: план аудита, в нем указывается название проверяемых видов деятельности, квалификация аудиторов, основа проведения аудита (плановая или внеплановая проверка и т.д.), порядок отчетности о результатах аудита; программа аудита, в ней приводится перечень документов системы качества и дополняющих документов, которые аудитор должен проверить (например, справочник по качеству, методологические и рабочие инструкции, стандарты предприятия (СТП) и чертежи, технические условия, документация по испытаниям и т.д.); дается перечень подразделений, в которых производится проверка на месте, с указанием времени проверки и данных на сопровождающего; чек-листы, в которых формулируется основной перечень вопросов для проведения аудитных бесед.

К документам, которые разрабатываются  в ходе аудита, относятся: протоколы аудитных бесед, в которых аудитор фиксирует место и время проведения аудита, данные аудитируемых; проверяемый элемент деятельности предприятия; результаты бесед и осмотров. Можно все указанные данные фиксировать в чек-листах. протоколы отклонений, в которых дается оценка в духе аудита обнаруженных отклонений и, в ряде случаев, приводятся причины несоответствий (при проведении аудита, ориентированного на продукт или процесс); составляются на основе протоколов аудитных бесед, сообщений об опыте работы, проверки корректирующих мероприятий; отчет по аудиту, в нем аудитор фиксирует фактическое состояние, выявленные отклонения и их причины; рассматривает значимость отклонений (оценку); в ряде случаев дает выводы и предложения по улучшению существующего положения.

В процессе сбора информации о деятельности предприятия аудитору необходимо внимательно ознакомиться с основными документами, регламентирующими деятельность данного предприятия : учредительным договоров, свидетельством о регистрации предприятия ,уставом, договорами с поставщиками , подрядчиками, покупателями и заказчиками « другие.

На день начала аудиторской проверки бухгалтерия  аудируемого предприятия по предварительной  договоренности с аудитором обязана подготовить все к проверке: должны быть подготовлены и подобраны по участкам учета бухгалтерские документы; наведен порядок в складском хозяйстве; кассир должен составить кассовый отчет; подготовлены выписки из расчетного счета предприятия с прилагающимися к ним документами; представлены расчеты по налогам и др.

При общем  изучении деятельности предприятия  аудитор определяет тип производства, организационные и технологические особенности деятельности предприятия, масштабы производства, достаточность производственных ресурсов для деятельности, перспективы развития предприятия.

Затем аудитор  определяет тип и структуру управления предприятием, знакомится с его особенностями, конкретно с руководящими кадрами, их уровнем и видом образования ,стажем работы ,определяет компетентность руководства. После этого аудитор намечает план аудиторской проверки и знакомит с ним руководство предприятия

В целях получения глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор применяет аналитические  процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей. Порядок их применения регламентируется Правилом аудиторской деятельности «Аналитические процедуры».

В зависимости от поставленной цели аудита, полноты охвата проверяемых  объектов и необходимости получения  разнообразной доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемого субъекта аудиторы при  проведении проверок могут использовать различные методологические приемы и технические способы аудита.

Так, например, аудиторы при выполнении процедур контроля могут пользоваться приемами фактического контроля, к  которым относятся инвентаризация, лабораторный анализ, экспертная оценка, контрольные проверки и устный опрос.

Таким образом, использование в  практике проведения аудита различных  методологических приемов и технических  способов или процедур зависит в  основном от действующих организационных, методологических и технических  аспектов бухгалтерского учета в  проверяемом экономическом субъекте. В отдельных случаях при проведении аудита могут быть использованы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый и экономико-математический методы исследования

2 ( на 7- максимум 8 листов) общее кол-во курсовой не более 40 страниц.

2.1

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глоссарий

 

№ п/п	Понятие	Определение
1	Аудит внешний	термин, который используется для  того, чтобы провести разграничение  между деятельностью внешнего и  внутреннего аудиторов и разграничить внутренний и внешний аудит.
2	Аудиторский контроль	независимый финансовый контроль
3	Аудит внутренний	организованная на экономическом  субъекте в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля за соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  надежностью функционирования системы  внутреннего контроля.
4	Аудитор	физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее  квалификационный аттестат аудитора.
5	Отчет аудитора	документ, адресованный руководителям и собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки бухгалтерской отчетности, а также другие данные, полученные в ходе проведения проверки и предусмотренные договором на проведение аудита
6	Модифицированный аудиторский отчет (заключение)	аудиторский отчет, в который включается абзац, привлекающий внимание к аспекту  или если мнение является иным, нежели безоговорочно положительное.
7	Мнение аудитора	ыраженный в установленной форме  вывод аудитора о достоверности  в целом бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, который аудитор обязан привести в своем заключении, а также  вывод аудитора о достаточности  собранных аудиторских доказательств  для подготовки заключения аудитора как такового
8	Контроль качества аудита	методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ.
9	Аудиторский сертификат	свидетельство, выдаваемое аудитором  и удостоверяющее правильность опубликованного фирмой баланса
10	Планирование аудита	обязательный этап аудита, заключающийся  в определении стратегии и  тактики аудита, объема аудиторской  проверки, составления общего плана  аудита, разработки аудиторской программы  и конкретных аудиторских процедур.