Основные группы классификации затрат для целей управления

При системе  директ-костинг схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Отчет о доходах  не обязательно должен быть двухступенчатым. Если переменные затраты подразделять на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет трехступенчатым. В этом случае на первом этапе определяется производственный маржинальный доход как разность между объемом реализованной продукции и переменными производственными затратами. На втором этапе как разность между производственными маржинальными и внепроизводственными переменными затратами определяется маржинальный доход в целом по фирме. На третьем этапе – прибыль фирмы путем вычитания из общей суммы маржинального дохода суммы постоянных расходов. Отчет о доходах можно изменять подразделением общей суммы постоянных затрат на два различных мелких блока. Этот метод можно было бы назвать «многоблочной системой».

Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и прибылью.

Большое значение здесь имеет установление связей и пропорций между затратами  и объемами производства. Используя  методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы, можно определять формы зависимости  затрат от объема производства или  загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности  производства в зависимости от его  объема; рассчитывать критическую точку  объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или  отдельных видов расходов в зависимости  от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления предприятием.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.

 

 

5. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Задача 1

Укажите, к постоянным или переменным относятся  следующие затраты предприятия по производству ткани:

а) сырье  и материалы ‒ переменные;

б) амортизация  машин и оборудования ‒ постоянные;

в) заработная плата производственного персонала ‒ переменные;

г) плата  за аренду складских помещений ‒ постоянные;

д) отопление и освещение цехов и заводоуправления ‒ постоянные;

е) затраты  на гарантийное обслуживание и ремонт ‒ постоянные;

ж) амортизация  зданий цехов и здания администрации ‒ переменные;

з) топливо и энергия на технологические цели ‒ переменные;

и) расходы  на рекламу ‒ переменные;

к) затраты  на упаковку ткани ‒ переменные.

Задача 2

Постоянные  затраты предприятия за месяц  составили 72 000 д. е., а переменные ‒ 6 д. е. на штуку. Цена изделия ‒ 15 д. е. Определите его себестоимость, прибыль от реализации и ставку покрытия при выпуске и продаже 12 000 шт., 7 000 шт.

Решение:

1. Стоимость изделия = (Зпост + Зпер)/ОВ1= (72000 + 6*12000)/12000 = 12 (д.е.);

Прибыль = Цена изделия*Объём производства ‒ Стоимость изделия*Объём производства = 15*12000 ‒ 12*12000 = 36000 (д.е.)

Прибыль от реализации единицы продукции = 15 ‒ 12 = 3 (д.е.)

2. Стоимость изделия = (72000 +6*7000)/7000 = 16,29 (д.е.)

Прибыль = 15*7000 ‒ 16,29*7000 = ‒9000 (д.е.) ‒  убыток

Прибыль от реализации единицы продукции = 15 ‒ 16,29 = 1,29 (д.е.)

Ставка покрытия = Цена изделия  ‒ Зпер за ед. = 15 ‒ 6 = 9 (д.е.)

Т.о., стоимость одной единицы  продукции составит 12 д.е., прибыль ‒ 36000д.е. в месяц при объёме выпуска и продаже в количестве 12000шт. изделий. Стоимость одного изделия составит 16,29 д.е , убыток 9000 д.е. в месяц при объёме выпуска и продаже в количестве 7000 шт. изделий. Ставка покрытия ‒ 9 д.е.

Задача 3

Центром ответственности планировалось  выпустить 5 000 ед. продукции. Фактически выпущено 4 000 ед. продукции. На основании данных сметы и отчета об ее исполнении провести анализ затрат.

Таблица 1 ‒ Смета затрат

№ п/п	Статьи затрат	Сумма, руб.
	Основные материалы А (20 000 кг х 1 руб. за кг) Б (10 000 кг х 3 руб. за кг)	20 000 30 000
	Труд рабочих (30 000 час х 6 руб. за час)	180 000

 

Таблица 2 ‒ Отчет об исполнении сметы

	Основные материалы А (19 000 кг х 1,2 руб. за кг) Б (10 000 кг х 2,3 руб. за кг)	22800 23000
	Труд рабочих (28 500 час х 6,2 руб. за час)	176700

 

Запланированный объём продукции не был выпущен  из-за того, что материалов для изделия было приобретено на 1 тыс. кг меньше, чем планировалось, а также труд рабочих был оплачен на 20 коп за час дороже, что соответственно привело к уменьшению общего количества рабочих часов. Затраты на основные материалы составили сумму, на 200 руб. меньшую по сравнению со сметой, в связи с тем, что цена Б ниже сметной на 70 коп (эти материалы были приобретены в запланированном количестве), а материалов А было закуплено меньше по причине увеличения цены на 20 коп за кг. Аналогичным образом были снижены затраты на  труд рабочих из-за оплаты труда на 20 коп за час дороже сметных данных. Таким образом, в связи с вышесказанным выпуск продукции сократился на 1 тыс. ед.

Задача 4

Организация  продала товары на сумму 134 000 тыс. руб. в июле, на сумму 226 000 тыс. руб. в августе  и на сумму 188 000 тыс. руб. в сентябре. Из опыта поступлений денег за проданные товары известно, что 60 % средств  от продаж в кредит поступает на следующий месяц после продажи, 36 % ‒ во втором месяце и 4 % ‒ не будет получено совсем.

Сколько денег от продажи товаров организация  планирует получить в сентябре?

134000*36% + 226000*60% = 48240 + 135600 = 183840 (тыс.руб.)

Задача 5

1. Предприятие производит три продукта ‒ А, Б и В со следующими характеристиками (таблица 14).

Таблица 14 – Характеристика выпуска

Показатели	Продукты
	А	Б	В
Цена продажи, д.е./шт.	33	32	26
Объем производства и сбыта, шт.	6000	16000	12500
Себестоимость, д.е.	156000	508800	285000

А. Какой будет величина прибыли на единицу каждого продукта и в целом по предприятию, если выпускать и продавать все изделия?

Б. В предстоящем  году при неизменных ценах ожидается  снижение объема продаж каждого продукта на 10%. Как изменится величина прибыли по каждому изделию, если общие затраты на их производство и сбыт составят соответственно 143 640 д. е., 478 080 д. е. и 261 000 д. е.?

1. Прибыль каждого продукта на весь объём производства:

    А: 33*6000 ‒ 15600 = 42000 (руб.)

    Б: 32*16000 ‒ 508800 = 3200 (руб.)

    В: 26*12500 ‒ 285000 = 40000 (руб.)

2. Прибыль каждого продукта на единицу продукта:

А: 42000/6000 = 7 (руб.)

Б: 3200/16000 = 0,2 (руб.)

В: 40000/12500 = 3,2 (руб.)

Итого прибыль по предприятию: 83200 руб.

3. После снижения продаж на 10% выпуск составит:

А: 6000 ‒ 600 = 5400 (руб.)

Б: 16000 ‒ 1600 = 14400 (руб.)

В: 12500 ‒ 1250 = 11250 (руб.)

4. Прибыль после снижения продаж на 10%:

А: 33*5400 ‒ 143640 = 35120 (руб.)

Б: 32*14400 ‒ 478080 = ‒17280 (руб.)

В: 26*11250 ‒ 261000 = 31500 (руб)

5. Прибыль каждого продукта на единицу продукта:

А: 35120/5400 = 6,5 (руб.)

Б: ‒17280/14400 = ‒1,2 (руб.)

В: 31500/11250 = 2,8 (руб.)

Итого прибыль по предприятию: 49340 руб.

При снижении объёма продаж каждого  продукта на 10% производство изделия Б становится нерентабельным, так как предприятие несёт убытки.

Задача 6

Сколько единиц произведенной и  реализованной продукции обеспечит  получение прибыли в размере 20 д.е., если цена реализации одного изделия  ‒16 д.е., переменные затраты на единицу изделия ‒ 6 д.е., постоянные затраты за период ‒ 100 д.е.

Пр = Вр ‒ Пер ‒ Пост

Ответ: а) 12

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

 

1. Вахрушина М.А.. Внутрипроизводственный учет и отчетность. – М: АКДИ, 2010.
2. Котляров С.А. Управление затратми. Учебное пособие. ‒  С-П: «Питер», 2012.
3. Осипенкова О.П. Управленческий учет. Учебное пособие. ‒ М: «Экзамен»,2012.
4. Финансовый бизнес план.//Под редакцией В.М.Попова. – М: «Финансы и статистика», 2010.
5. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России.  – М: «Дело и сервис», 2011.