Нематериальные активы и их роль в деятельности предприятия

- незаконченные или неоформленные  в установленном законодательством  порядке научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

- организационные расходы, связанные  с государственной регистрацией  или перерегистрацией организации  и другие расходы, являющиеся  организационными по законодательству;

 

 

 

 

Глава 2  Классификация нематериальных активов

 

Как было сказано в предидущей главе к нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы (рис. 1). 

Интеллектуальная  собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности »  включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» (п. VIII ст. 2 Конвенции, учреждающей Всемирную организацию интеллектуальной собственности (ВОИС).

Интеллектуальная собственность  в практике предприятия может  быть использована в хозяйственной  деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов». 

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие  права, как исключительное право  патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и  полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для  ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров – это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров. 

Все прекрасно знают знак обслуживания «Спутник» (изображение  земного шара с подписями «спутник»  на двух языках). Этот знак является комбинированным  – он представляет собой сочетание  словесных и изобразительных  элементов.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической  системы имущество предприятия  на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может  занимать около 80 %. 

Наименование  места происхождения товара или  услуги - это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

Согласно правилам отечественного учета, в состав нематериальных активов  включаются организационные расходы. К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов   состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. 

Нематериальные активы неоднородны  по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.  

По признаку использования  в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие(работающие) объекты, применениекоторых приносит предприятию доход в настоящий период;нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем. 

По степени влияния  на финансовые результаты предприятия  выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход  прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты. 

В зависимости степени  правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами),  другая – к разряду не защищенных охранными документами (авторскими правами).

 

 

Глава 3  Оценка нематериальных активов

Оценка (определение стоимости  нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены  за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена  по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в  состояние, в пригодное для использования  в запланированных целях. 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических  расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с  получением патентов, свидетельств, и  т.п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, вычисляется исходя из их денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно), соответствует  их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В оценке нематериальных активов можно  использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %.

В случае, когда изобретение приобретается  на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна  дисконтированному потоку роялти:

где   D_i – ставка роялти; R – база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т – срок действия лицензионного договора; t – порядковый номер рассматриваемого года;  – ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

 

 

 

 

 

 

Глава 4.  Амортизация нематериальных активов

 

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение  этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость  продукции путем начисления амортизации.

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования.

По нематериальным активам  с неопределенным сроком полезного  использования амортизация не начисляется. Также амортизация не начисляется  по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Амортизация в бухгалтерском  учете может начисляться одним  из следующих способов:

- линейным;

Линейный способ относится  к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных  отчислений рассчитывают следующим  образом:

 

где  А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;

        Сперв – первоначальная стоимость объекта; 

        На - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно  применять для тех видов  основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

- списания стоимости  пропорционально объему продукции;

При способе  списания  стоимости  пропорционально  объему  продукции начисление амортизационных  отчислений производится на основе  натурального показателя объема продукции  в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции за весь срок полезного  использования объекта:

 

  где  А – сумма амортизации на единицу продукции;

        С – первоначальная стоимость объекта;

         В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется  там, где износ напрямую связан с  частотой  использования.

- уменьшаемого  остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств  на начало отчетного года и нормы  амортизации, исчисленной на основании  срока полезного использования  этого объекта:

 

где  Сост – остаточная стоимость объекта; 

       к – коэффициент ускорения;       

       На – норма амортизации для данного объекта.

Следует отметить, что при  таком способе первоначальная стоимость  никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет  списать максимальную амортизационную  стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

Выбор способа определения  амортизации по нематериальному  активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления  будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих  экономических выгод (дохода) от использования  нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Если расчет ожидаемого потребления  будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно.

Для определения суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу организация, в первую очередь, должна установить срок полезного использования  данного актива. Сроком полезного  использования является выраженный в месяцах период, в течение  которого организация предполагает использовать нематериальный актив  с целью получения экономической  выгоды (дохода) (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к  получению в результате использования  активов этого вида.