Износ и амортизация основных фондов

• соответствие доходов и расходов предприятия;
• уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;
• ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;
• возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др.

 

3. Методы  начисления амортизации

 

     Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в  себестоимость продукции, и, в конечном счете, на формирование финансовой стратегии предприятия.

     Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [18]

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение  всего срока полезного использования  объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [18]

     В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять  различные методы начисления амортизационных  отчислений.

     По  остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из всех перечисленных способов. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

     Рассмотрим  сущность отдельных способов.

     Линейный  способ погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока его службы. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.

     На  годовой размер амортизационных  отчислений (А_год) по данному методу оказывают влияние три составляющие:

     — первоначальная стоимость объекта (П_ст);

     — ликвидационная стоимость объекта (Л_ст);

     — срок его службы (С).

           А_год = (П_ст-Л_ст)/С (1.3.1) 

     Однако  финансовая неустойчивость многих предприятий  и организаций, следствием чего является отсутствие оборотных средств, обусловливает  необходимость использования линейного  метода и при начислении амортизации по активной части основных средств — машин и оборудования. [20]

     Вывод:

     1. В течение всех лет амортизационные отчисления одинаковы.

     2. Накопленный износ возрастает равномерно.

     3. Остаточная стоимость равномерно  уменьшается, пропорционально сумме  накопленного износа, пока не  достигнет к последнему году  прогнозируемой ликвидационной стоимости.

     Применение  линейного метода целесообразно  по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку их использование не связано с действием каких-либо факторов переменного характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. [18]

     Таким образом, равномерное начисление амортизации  при рассматриваемых способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженному активному  влиянию морального износа. Стимулирующая  роль амортизации существенно возрастает с применением способов ускоренной амортизации.

     Метод уменьшаемого остатка есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений при этом определяется следующим образом: 

           А_год = О_ст · N; (1.3.2) 

     О_ст — остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

     N — норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

     В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. При этом довольно значительная часть стоимости оборудования оказажется недоамортизированной. Если предположить, что недоамортизированная часть стоимости должна быть отнесена на затраты производства последнего, шестого года, такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. [2]

     Способ  уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. Предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

     Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле: 

      А_год = О_ст · N · К, (1.3.3) 

     где К — коэффициент ускорения, установленный  для данного вида высокотехнологичного оборудования.

     В рассматриваемом примере коэффициент  ускорения составил два, но это не означает, что не может быть использован  другой коэффициент, его величина может  быть и ниже двух. При коэффициенте ускорения достигается более  высокая степень амортизируемости основных средств. Как правило, сумма  амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а считается  вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма  амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается  большая часть стоимости объекта  основных средств (в первые три года переносится на затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации. [13]

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  срока полезного использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов ускоренной амортизации основных средств.

     Данный  метод иногда называют «методом падающих чисел». В его основу заложены следующие принципы:

     1. При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина — амортизируемая стоимость объекта.

     2. Амортизируемая стоимость делится на исчисленную расчетным путем сумму чисел срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно по формуле: 

           А_год = П_ст · t/T, (1.3.4) 

     где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

     T — сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

     t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

     Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  также является одним из вариантов  ускоренной амортизации основных средств. Годовая сумма амортизационных отчислений постепенно снижается, что по существу соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время как их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего — 6-го года функционирования — первоначальной стоимости за минусом полезных отходов. [15]

     Методы  ускоренной амортизации для отечественной  практики являются достаточно новыми, но в условиях рынках становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств: а) стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; б) быстро наступает моральный износ; в) расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы.

     Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) созвучен по своей сути производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть: погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.

     Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле: 

           А_год = П_ст/М · m, (1.3.5) 

     где П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

     М – объем продукции за весь период срока полезного использования  актива, ед.;

     m – объем продукции в соответствующем году, ед.

     Здесь характерна прямая зависимость ежегодной суммы амортизационных отчислений от результатов использования объекта. В конечном итоге эта зависимость оказывает самое непосредственное влияние на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточной стоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степени использования оборудования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. [22]