Износ и амортизация основных фондов

     В условиях рыночной экономики целевое  назначение в использовании амортизационных  отчислений на полное восстановление основных средств, в том числе  рассчитанных ускоренным методом, теряет экономический смысл, т.к. по своей  природе амортизационные отчисления есть не только элемент текущих издержек. Амортизационные отчисления одновременно выступают в качестве налоговых вычетов, т. е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов этой организации.

Но вместе с тем, амортизация основных средств является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового результата и информации об имущественном положении.  

2. Норма амортизации, порядок ее определения

     Все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие «амортизационные группы» относится только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [2]

     Срок  полезного использования существенно влияет на непосредственно определение нормы амортизации, поскольку исчисление амортизации всегда связано с определенным амортизационным периодом.

     Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяется исходя из:

• Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). [21]

     В случаях улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной  реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекту.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации  основных средств, определенной Правительством РФ. Существует 10 амортизационных групп:

1. Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно (машины и оборудование, которые представлены главным образом инструментами разных производств);
2. Имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование и многолетние насаждения;
3. Имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно (сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки);
4. Имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно (здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние);
5. Имущество со сроком полезного использования свыше семи лет до 10 лет включительно. Выделяют: здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.);
6. Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно (сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур));
7. Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группы;
8. Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный;
9. Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства);
10. Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В группу входят следующие подгруппы: здания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративные озеленительные, лесозащитные полосы и др.). [23]

     Таким образом, каждая из представленных групп  имеет определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Еще один важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации – конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия. [2]

     Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют  амортизационные отчисления для  целей налогообложения одним  из следующих методов:

1. Линейным методом;
2. Нелинейным методом. [10]

     В случае линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется следующим образом:

           К = ·100%, (1.2.1)

     где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

     Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

     При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

           К = · 100%. (1.2.2)

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется  в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [20]

     Совмещение  нелинейной и линейной амортизации  является более целесообразным. Опыт применения такого способа амортизации  имеет место в некоторых развитых странах. Возможны различные его  вариации. Например, во Франции ускоренная амортизация с расчетом отчислений на базе убывающей остаточной стоимости  применяется в первые несколько  лет, после чего списание остаточной стоимости производится линейно  с применением повышенных коэффициентов. В Великобритании при применении нелинейной методики единовременное списание остаточной стоимости возможно при  достижении ею определенной величины.

     В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять  специальный поправочный коэффициент  к основной норме амортизации  в размере не выше двух.

     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент  только при начислении амортизации  в отношении указанных основных средств. [19]

     Под агрессивной средой для целей  налогообложения понимается совокупность природных и (или) искусственных  факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде  приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной  ситуации.

     Для амортизируемых основных средств, которые  являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше трех.

     Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным  группам, в случае, если амортизация  по данным основным средствам начисляется  нелинейным методом. Это означает, что  по соответствующим основным средствам  налогоплательщики могут применять  коэффициенты ускоренной амортизации  от одного до двух и от одного до трех. Конкретные специальные коэффициенты к основной норме амортизации  должны быть закреплены в учетной  политике организации. [20]

     По  легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно больше 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом 0.5.

     Допускается начисление амортизации по нормам, ниже установленных ст. 259, по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. [23]

     Применение  ускоренных способов начисления амортизации  позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные  отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства, т. е. у  предприятия появляются большие  инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия  при ускоренной амортизации заключается  в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации  ∆А, а прибыль снизится на эту  же величину, следовательно, предприятие  заплатит меньший налог на прибыль  на величину (0,24 • ∆А). При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то лучше отказаться от применения ускоренной амортизации. [14]

     Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих  факторов: