Доходы предприятия и их формы

Из добавленной стоимости, созданной в реальном секторе экономики, формируются доходы наемных работников, предпринимателей (как их личный доход, так и та часть, которая направляется на обновление и расширение производства), а также доходы государства (налоги на прибыль и заработную плату), выступающие источником заработной платы (жалований) работников социальной сферы, государственных чиновников, армии. Объем и темпы роста добавленной стоимости определяются темпами роста производства предприятия и показателями его экономической эффективности. Чем ближе хозяйственная деятельность предприятия к конечному производству товаров и услуг и выше степень использования высококвалифицированного труда, а также новейшей техники и технологий — тем выше доля добавленной стоимости в цене производимой продукции.

Стоит отметить, что доходная деятельность любого предприятия выражается не только в росте его капитала, под которым подразумевают материальные ресурсы, используемые в процессе производства, но и в увеличении оплаты труда работников. Следовательно, в определении доходов необходимо учесть взаимосвязь повышения доходности

предприятия и уровня оплаты труда его работников.

Учитывая вышеизложенное, доходом предприятия можно признать увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и материальных ценностей, а также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия и фонда оплаты труда его работников.

 

1.2 Виды и формы доходов предприятия

 

Основным видом деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано, является операционная деятельность. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит. Основу операционной деятельности большинства предприятий составляет производственно-сбытовая или торговая деятельность.

Доходы, полученные в результате операционной деятельности предприятия, называют операционными доходами. Операционные доходы предприятия являются финансовой базой развития его операционной деятельности, обеспечивающей решение следующих трех важнейших задач:

1. Основная часть операционных  доходов предприятия является  источником возмещения всех текущих  затрат (издержек), связанных с осуществлением его операционной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость операционной деятельности предприятия.

2. Часть операционных доходов  предприятия служит источником  выплат налоговых платежей, связанных  с осуществлением операционной  деятельности. За счет этой части  операционных доходов обеспечивается  формирование средств государственного и местных бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств предприятия перед государствами.

3. Определенная часть операционных  доходов предприятия является  источником формирования его  чистой операционной прибыли. За  счет этой части операционных  доходов предприятие формирует  фонды производственного развития, резервный, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат собственникам предприятия и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает  самофинансирование развития операционной деятельности предприятия

на расширенной основе в предстоящем периоде6.

Операционные доходы предприятия подразделяются на два основных вида:

1. Валовой (общий) операционный доход. Он представляет собой общую сумму дохода предприятия от реализации произведенных в процессе операционной деятельности товаров, работ и услуг на протяжении определенного периода, полученного в денежной, материальной и нематериальной формах как на территории данного государства, так и за его пределами.

2. Чистый операционный доход. Он представляет собой разницу между суммой валового (общего) операционного дохода и суммой налогов, входящих в цену продукции, т.е. уплачиваемых за счет дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные пошлины и т.п.).

Чистый доход (прибыль) от реализации, или предпринимательский доход, представляет собой разность между валовым доходом и суммой себестоимости продукции и коммерческих и управленческих расходов. Планируемый чистый доход (прибыль) от реализации можно определить как сумму ожидаемых прибыли и издержек, «очищенную» от НДС и других налогов и отчислений, относимых на доход (а также соответствующих расходов). Чистый доход предприятия от финансово-хозяйственной деятельности рассчитывается как разность между чистым доходом предприятия от реализации и суммой уплаченных процентов и прочих операционных расходов. К чистому доходу также следует отнести полученные предприятием проценты, доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы.

Надо отметить, что согласно налоговому законодательству

выделяется доход облагаемый налогом и необлагаемый.

Облагаемый налогом доход – это валовой доход предприятия и других налогоплательщиков, уменьшенный на сумму валового дохода, освобожденного от уплаты налогов в соответствии с действующим законом о льготах и скидках. Это та часть дохода юридических и физических лиц, с которого они обязаны согласно закону уплачивать налоги и сборы.

Необлагаемый доход – это доход, который полностью не подлежат налогообложению. Полный список таких доходов перечислен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень является закрытым, то есть со всех остальных видов доходов, не внесенных в список, должны изыматься налоги.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ):

- в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;

- взносы в капитал (фонд) организации;

- в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

- кредиты, займы или погашение заимствований;

- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

- суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;

- положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг;

- и некоторые другие.

Чтобы судить о величине дохода, следует различать его «номинальное» и «реальное» выражение.

Номинальный доход представляет собой величину денежных средств, которой располагает потребитель в текущем периоде для приобретения благ по ценам этого периода.

Реальный доход – выраженный в натуральной форме набор благ, который можно приобрести на располагаемый номинальный доход по текущим ценам благ. Реальный доход отражает покупательную способность номинального дохода, выраженную в ценах текущего периода. 

В общем аспекте доходы делят на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти.

Выручка признается при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия в результате получения экономической выгоды.

В предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления от этой деятельности – арендная плата.

Доходы, получаемые предприятием от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности предприятия, также относят к доходам от обычных видов деятельности.

Дебиторская задолженность – это сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны других юридических и физических лиц. Чем выше доля дебиторской задолженности в составе доходов, тем меньшими финансовыми ресурсами располагает предприятие. Это создает угрозу возобновляемости производственного процесса вследствие несвоевременности исполнения обязательств перед персоналом, государством и поставщиками. Вот почему надежность партнеров в выполнении своих обязательств имеет особое значение, поскольку снижает риск неплатежа покупателя.

К прочим доходам относятся доходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия. Прочие доходы делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

К операционными доходами относятся:

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия; 

- доходы, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих

из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- прибыль, полученная предприятием в результате совместной

деятельности (по договору простого товарищества);

- результаты переоценки имущества  и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- проценты, полученные за пользование денежными средствами предприятия, включая проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

К внереализационными доходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

- безвозмездно полученные активы, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных предприятием убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие доходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы учитываются как прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.) К чрезвычайным доходам в частности относятся:

- страховые возмещения;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы от обычных видов деятельности – именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Доход предприятия возникает в конкретных формах: общий, средний и предельный доход. 

Общий (совокупный) доход (далее TR) есть сумма дохода, полученная предприятием от продажи определенного количества блага, или иначе стоимостное выражение проданного блага. Он равен цене блага, умноженной на количество проданных единиц:

                                             TR= P х Q ,                                            (1)                                                                                                         

где Р – цена блага;

Q – проданное количество благ.

Если цены разные (при ценовой дискриминации), общий доход определяется как сумма произведений цены и количества.

                                               TR = P x Q                                             (2)

Как видим, величина общего дохода при прочих равных условиях зависит от объема продаж и цен проданного блага.

Средний доход (далее AR) – это доход, приходящийся на единицу проданного блага. Он выступает как цена за единицу блага для покупателя и как доход от единицы проданного блага для продавца.

Средний доход определяется как частное от деления общего дохода на количество реализованного блага и исчисляется по формуле: