Документирование аудита

    Содержание  письменной информации аудитора

    Во  всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информации (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. Аудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществления аудита промежуточную информацию.

    Данные, содержащиеся в письменной информации аудитора, приводятся с целью доведения  до руководства проверяемой организации  Введений о недостатках в учетных  записях, бухгалтерском учете и  системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным Ошибкам в бухгалтерской отчетности. В письменной информации также содержатся конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

    В случае инициативного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять экономическим субъектам письменную информацию аудитора в следующих случаях:

    если  договором на осуществление инициативного  аудита предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;

    если  договором на осуществление инициативного  аудита хотя и не предусматривается  подготовка заключения аудитора, но предусматривается подготовка письменной информации аудитора.

    Аудиторская организация обязана указать  в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или Могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

    Аудиторская организация может привести в  письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной. Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

    Письменная  информация аудитора должна быть адресована руководителям и (или) собственникам  экономического субъекта.

    Письменная  информация аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществляющего свою деятельность самостоятельно, — этим аудитором). В случае, если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменная информация аудитора должна быть подписана руководителем всей группы сотрудников и может быть написана не всеми сотрудниками персонально, но руководителями и цельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

    Письменная  информация аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. Рекомендуется оформлять первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требованиями, предъявляемыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

    Каждая  аудиторская организация обязана  разработать единые (внутрифирменные) требования по форме подготовки письменной информации аудитора.

    В письменной информации аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:

    • реквизиты аудиторской организации (официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы; номер и дата регистрационного свидетельства; номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности; перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание обязанностей в ходе проведения аудита);

    • реквизиты проверяемого экономического субъекта (официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица; номер и дата регистрационного свидетельства; перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица; указание на, период времени, к которому относится документация экономического субъекта, проверенная в ходе аудита);

    •  дата подписания письменной информации аудитора;

    • выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

    • результаты проверки организации и  ведения бухгалтерского учета, составления  соответствующей отчетности и состояния  системы внутреннего контроля экономического субъекта.

    Некоторые сведения могут включаться в письменную информацию дополнительно. Это данные о количественном составе работников, выполняющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии; сведения о методике аудиторской проверки; указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие — выборочным порядком. Также в письменную информацию могут включаться замечания, указания на недостатки и рекомендации по их устранению и некоторые другие дополнения.

    В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие  из сделанных замечаний являются существенными, а какие — нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В случае подготовки аудиторской организацией мнения с оговоркой, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация причин, приведших к такому мнению аудитора.

    Письменная  информация аудитора готовится в  ходе аудиторской проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

    Письменная  информация аудитора может быть передана только вполне определенным лицам. Ими  могут являться лица, подписавшие  договор на оказание аудиторских услуг или указанные в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре либо в письме от лица, подписавшего договор.

    Отдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровня компетентности таких сотрудников.

    Предварительный и окончательный  варианты письменной информации аудитора

    По  итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора.

    В предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержаться  требования по внесению (с выполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже, подготовленной бухгалтерской отчетности. Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправлений, имеющих существенный характер, является обязательным для того, чтобы аудиторская организация впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

    Руководство экономического субъекта может подготовить  письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрения проверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа. Руководство экономического субъекта может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, для обсуждения предварительного варианта документа.

    Аудиторская организация, обязана подготовить  в те же сроки, что и аудиторское  заключение, окончательный вариант  письменной информации аудитора. Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. В том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечания, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлений, сделанных работниками экономического субъекта в порядке выполнения требований аудиторов.

    Письменная  информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр данной письменной информации передается под расписку только и исключительно лицу, указанному в качестве адресата, второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочей документации, аудитора. По согласованию с руководителями (собственниками) письменная информация аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным образом. В этом случае ко второму экземпляру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваются документы, подтверждающие факт почтового отправления либо иного способа передачи этой письменной информации.

    Письменная  информация аудитора является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в  нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами Российской Федерации.

    Аудиторская организация может готовить копии  со своего экземпляра письменной информации аудитора для целей, связанных с проведением последующих аудиторских проверок. Требования конфиденциальности информации при этом сохраняются.

    В случае смены аудиторской организации  руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией. Новая аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организациями). 
 

    Использование работы эксперта

    В правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта» определены вопросы, связанные с порядком назначения эксперта, требованиями к оформлению и порядку использования результатов работы эксперта.

    Эксперт в аудиторских  проверках

    Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

    В качестве эксперта аудиторская организация  может использовать работу специализированной организации, являющейся юридическим лицом.

    При проведении аудита аудиторская организация  может использовать работу по оценке отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, и др.), по определению количества и состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.), по измерению объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договором (строительных, геологоразведочных, проектных и иных работ), по юридической оценке и интерпретации договоров, учредительных документов, нормативных актов.

    Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении аудита, должен иметь соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими  документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.), а также опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденные соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т.п.

    Эксперт, работу которого аудиторская организация  использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если эксперт — физическое лицо является основным учредителем (участником), руководителем или иным должностным лицом экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве.

    Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.