Учет операций факторинга

 

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ФАКТОРИНГА

 

Факторинг — вид финансовых услуг, оказываемых банками клиентам. По договору факторинга (финансирование под уступку денежного требования) одна из сторон (фактор) — банк обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом. Под дисконтом понимается разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (ст. 153 Банковского кодекса). Таким образом, основной задачей факторинга является возмещение фактором кредитору (поставщику) суммы платежа по денежным требованиям к должнику (плательщику). Факторинг рассматривается как разновидность кредитных операций.

Для учета операций по факторингу предназначены  активные балансовые счета 2110 (2310) «Факторинг коммерческим организациям» и внебалансовый счет 99811 «Документы по факторингу».

По  дебету счетов отражаются суммы, перечисленные  клиентам банка в соответствии с условиями договора факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение либо в возмещение задолженности (в зависимости от вида факторинга), а также суммы, списываемые на счета по учету пролонгированной или просроченной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторинга.

Если  операция факторинга совершается по расчетным документам, не оплаченным покупателем, то кредитор (поставщик) должен представить:

• извещение  банка, обслуживающего должника (плательщика), о неоплате платежного требования и помещении его в картотеку к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок»;

• копии  извещений, которые посылаются кредитором (поставщиком) в адрес банка должника и самого должника и содержат информацию о совершении операции факторинга с указанием банку должника заменить в платежном требовании реквизиты кредитора на реквизиты фактора.

Банк должника (при внутреннем факторинге), получив  от банка фактора извещение о  совершении операции факторинга, исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к внебалансовому счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», реквизиты кредитора на реквизиты фактора. Платежное требование оплачивается из картотеки в очередности, к которой относится платеж на данный вид товара.

В банке кредитора  средства со счета факторинга (в  сумме денежных требований за вычетом дисконта) зачисляются на текущий счет кредитора. Данная операция оформляется мемориальным ордером со следующей бухгалтерской проводкой (рассмотрим на примере коммерческих организаций):

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»,

Кредит текущий (расчетный) счет кредитора, корреспондентский счет банка.

Одновременно  составляется внебалансовая проводка, которая оформляется внебалансовым приходным ордером, на сумму платежного требования:

Приход 99811 «Документы по факторингу».

Учет  документов по счету 99811 «Документы по факторингу» ведется в валюте факторинга в сумме документов по договору факторинга. В картотеку к данному счету помещается четвертый экземпляр платежного требования или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета отражаются суммы платежных требований и других документов, удостоверяющих право кредитора на получение денежных сумм от должника; в расход счета списываются суммы, полностью оплаченные должником или кредитором, суммы возвращенных документов при совершении регресса по договору факторинга. При поступлении частичных платежей на обороте платежных требований (счетов-фактур) делаются отметки о поступивших суммах.

Размер  дисконта предусматривается в договоре факторинга и рассчитывается в виде процента (до 20%) от суммы финансирования. Доход в виде дисконта банк получает после погашения долга плательщиком. Поэтому в день предоставления финансирования сумма дисконта относится на счета по учету начисленных процентных доходов по факторингу с оформлением записи в бухгалтерском учете мемориальным ордером:

Дебет 2171 «Начисленные процентные доходы к  получению по факторингу коммерческим организациям»,

Кредит 6873 «Доходы к получению по операциям  с клиентами — проценты».

Поскольку факторинг  является кредитной операцией, то обеспечением исполнения обязательств по факторингу применяется, как правило, поручительство самого поставщика, которое учитывается по внебалансовому счету 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам».

На  сумму полученного банком обеспечения  составляется приходный внебалансовый ордер и отражается в учете следующей записью:

Приход 99034 «Требования  банка по гарантиям и поручительствам».

В качестве обеспечения возможно использование  залога, тогда на сумму полученного обеспечения составляется проводка:

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения  полученные».

После акцепта  плательщиком (должником) платежных  требований банк плательщика производит их оплату, т.е. списывает денежные средства со счета плательщика и переводит их на счет фактора:

Дебет   3012   текущий   (расчетный)   счет   плательщика

(должника), или

1201 корреспондентский счет,

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям».

При закрытом факторинге, когда плательщик не ставится в известность о кредитовании продаж фактором, сумма по оплаченным платежным требованиям зачисляется на счет поставщика (кредитора), который не позднее следующего банковского дня после получения денежных средств (выписки из лицевого счета) перечисляет их платежным поручением на счет фактора (банка).

 

Будут составлены следующие проводки:

• при поступлении  денежных средств от плательщика (на основании его платежной инструкции):

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет плательщика (должника), или

1201 корреспондентский  счет,

Кредит 3012 текущий (расчетный) счет поставщика (кредитора);

• при погашении  кредитором задолженности перед  банком (на основании платежной инструкции кредитора):

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет поставщика (кредитора),

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям».

Одновременно  отражаются в учете операции по внебалансовым счетам:

на сумму  платежного требования:

Расход 99811 «Расчетные документы по факторингу»; на сумму обеспечения:

Расход 99034 «Требования банка по гарантиям  и поручительствам по кредитным операциям» или

Расход 995Х «Залог и прочие виды обеспечения  полученные».

Если банк плательщика производит оплату платежных  требований, находящихся в картотеке к счету 99814 «Расчетные документы, не оплаченные в срок», то одновременно с балансовой проводкой по оплате платежных требований производится их списание в расход счета 99814.

Сумма дисконта, поступившая на счет фактора в  общей сумме платежных требований, не позднее следующего рабочего дня перечисляется на счета класса 8 «Доходы банка». При этом оформляются мемориальные ордера со следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 2110 «Факторинг коммерческим организациям»,

Кредит 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

одновременно:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям  с клиентами — проценты»,

Кредит 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям».

Суммы дисконта в иностранной валюте перечисляются  в доход банка через счета  валютной позиции. Операции отражаются в учете по официальному курсу, действующему на дату совершения операции:

Дебет 6873 «Доходы к получению по операциям  с клиентами — проценты»,

Кредит 6901 «Валютная позиция», одновременно:

Дебет 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»,

Кредит 8031 «Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям».

Непогашенная  в срок задолженность по факторингу учитывается (в валюте факторинга) на балансовых счетах: в части основного долга

—2X81 «Просроченная  задолженность по факторингу», в части дисконта

— 2X91 «Просроченные  процентные доходы по факторингу».

При переносе непогашенной в срок задолженности  по факторингу на счет просроченной задолженности составляется проводка:

Дебет 2181 «Просроченная задолженность  по факторингу

коммерческим  организациям»,

Кредит 2110 «Факторинг коммерческим организациям»; одновременно на сумму дисконта:

Дебет 2191 «Просроченные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям»,

Кредит 2171 «Начисленные процентные доходы по факторингу коммерческим организациям».

Погашение просроченной задолженности по факторингу отражается в учете в общеустановленном порядке.

Резерв  на покрытие возможных убытков по операциям факторинга также создается в общеустановленном порядке и отражается в учете следующей проводкой:

Дебет 9420 «Отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами»,

Кредит 2911 «Резерв на покрытие возможных  убытков по факторингу коммерческим организациям».

За  обслуживание по факторингу клиент уплачивает комиссионное и процентное вознаграждение. Их размер и порядок

уплаты определяются в договоре факторинга. При уплате вознаграждения совершаются следующие бухгалтерские проводки:

• на сумму  комиссионного вознаграждения:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет клиента,

Кредит 8199 «Комиссионные  доходы по прочим операциям»;

• на сумму  процентного вознаграждения:

Дебет 3012 текущий (расчетный) счет клиент, Кредит 8031 «Процентные  доходы по факторингу коммерческим организациям».