Операции банков с векселями

Если заемные  отношения (с оформлением векселя) возникают с первым векселедержателем, то в данном случае целесообразно оформлять договор займа. По такому договору одна сторона занимает у другой стороны деньги, которые обязуются возвратить по истечению определенного договорам срока в большем размере. В обеспечении исполнения обязательств по такому договору заемщик выдает кредитору собственный вексель. При этом он не передает право собственности на него, так как этот вексель, будучи запущенным в обращении его вторичным владельцем, приобретает свойство ценной бумаги. Оформление договора купли-продажи для первого векселедержателя является некорректным.

В дальнейшем, когда  происходит вторичное размещение векселя, могут оформляться следующие виды возмездных договоров: договор купли-продажи, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать имущество в собственность другой стороне (покупателю), последний обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (ст.454 ГК РФ); договор мены, по которому стороны взаимно обязуются передать друг другу имущество в собственность (ст.567 ГК РФ).

В случае если в  соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст.568 ГК РФ). Также обязательство может прекратиться соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения (новация). Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст.414 ГК РФ).

Ниже будет  рассмотрен учет (бухгалтерский и  налоговый) простых финансовых векселей, выданных в обеспечении уплаты денег по сделке займа (обязательства по возврату кредита) или иной сделке, связанной с перемещением денежных средств.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет собственных векселей

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. №60н, определяет порядок отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей.

Согласно подп. «а» п.18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя векселедатель отражает всю сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. В случае начисления процентов на вексельную сумму по выданным векселям задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям выдачи векселя.[3]

При выдаче векселя  для получения займа денежными  средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов. В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в качестве дохода по выданным векселям организация-векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов.

Пример. Организация  осуществляет заем, выдавая собственный  вексель. Вексельные реквизиты следующие: дата составления – 1 августа 2008 г., срок платежа – «по предъявлению». Вексель номиналом 500 тыс. руб. На номинальную сумму начисляется 4% годовых. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета предусматривает в составе операционных расходов процент и дисконт по векселю начислять равномерно в течении всего срока обращения векселя. Учетной политикой для целей налогообложения доходы и расходы признаются методом начисления. Под вексель получен заем в размере 465 тыс. руб. Векселедержатель предъявил вексель к погашению 1 ноября 2006 года.

Дисконт по причитающимся  к оплате векселям признается затратами, связанными с получением и использованием займа (п.11 ПБУ 15/01). В соответствии с абз. 3.4 подп. «б» п.18 ПБУ 15/01. [3]

Начисление  причитающегося дисконта по размещенным  векселям отражается векселедателем в  составе операционных расходов в  тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. При определении срока платежа векселя необходимо учесть то, что по векселям «по предъявлении» срок обращения составляет 365 (366) дней.

В налоговом  учете согласно п.1 ст.269 НК РФ расходом признаются начисленные налогоплательщиком по векселю проценты при условии, что их размер существенно не отличается от среднего уровня процентов, взимаемым по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце), на сопоставимых условиях (выданные в той же валюте, на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения).

Это положение  действительно и к процентам  в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. В целях налогообложения существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по усмотрению налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и разницу по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), равняется ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и ставке в 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

 Федеральным  законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ определена ставка рефинансирования ЦБ РФ. В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменение процентной ставки в течении всего срока действия долгового обязательства, применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств, в отношении иных долговых обязательств – ставка, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Это правило было подтверждено Письмом Министерства финансов РФ от 11 июля 2006 г. №03-03-04/1/578.

Таким образом, итоговый расчет предельных процентов  по собственному векселю за весь срок обращения (92 дня) будет следующим:

= 14826,49 руб.

Сумма процентов  и дисконта, начисленных на дату погашения векселя, составляет:

1372,33 + 26273,98 + 54,79 = 40041,11 руб.

Разница между  суммой дисконта и процентами, признаваемые расходом при предъявлении векселя  к платежу в бухгалтерском  и налоговом учете составит:

40041,11 – 14826,49 = 25214,61 руб.

это постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства, составляющего:

25214,61 * 24 % = 6051,51 руб.

    (Дт – 99, Кт – 68).

В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ по договорам займа  и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых – более чем 1 отчетный период, для целей налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец отчетного периода, т. е. на конец каждого отчетного периода до периода, в котором производится погашение обязательства, включительно.

Согласно подп. 2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных расходов (с учетом ст.269 НК РФ). Расходы в виде процентов и дисконта по векселю на основании абз. 2 п.4 ст.328 НК РФ отражаются в налоговом учете организации ежемесячно.

В отношении  расходов в виде процентов по долговым обязательствам уточняется, что сумма таковых устанавливается исходя из первоначальной доходности, определенной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

Следовательно, в случае повышения процентной ставки по векселю и его доходности организация сможет включить в состав расходов только фактически уплаченные проценты в пределах первоначальной ставки по договору, а оставшаяся сумма не будет признаваться для целей налогообложения, даже если она будет соответствовать утвержденному в учетной политике нормативу, например ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. В ситуации, когда процентная ставка снизится, в составе расходов можно будет учесть только фактически уплаченную сумму, но не первоначально оговоренную.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Вексельные кредиты по векселям

Вексельные  кредиты подразделяются на предъявительские и векселедательские. Предъявительские вексельные кредиты бывают двух видов: учетные и залоговые.

Учет векселей – это покупка их банком, в  результате чего они полностью переходят в его распоряжение, а вместе с ним и право требования платежа от векселедателей. Поскольку векселедержатель, предъявивший банку векселя к учету, получает по ним платеж немедленно, т.е. до истечения срока платежа по векселю, то для него фактически это означает получение кредита от банка.

Поэтому учет векселей третьих лиц банками – один из способов предоставления ссуд. За такую операцию банк взимает процент, которой называется учетным процентом, или дисконтом. Его величина определяется по договоренности с клиентом в зависимости от срока, оставшегося до наступления срока платежа по векселю. Учетный процент удерживается банком из суммы векселя сразу же, в момент его учета (покупки).

От хозяйствующих субъектов к учету принимаются только векселя, основанные на товарных и коммерческих сделках. Продажа их банку сопровождается бланковым индоссаментом владельца векселя и заключением договора с банком на учет векселей. В договоре указываются общая сумма и количество принимаемых к учету векселей; величина скидки (дисконта) с вексельной суммы за каждый день, оставшийся до срока оплаты векселя; дата, по состоянию на которую векселя принимаются к учету; порядок и срок перечисления суммы учетного кредита. Заемщик – векселедержатель представляет также банку акт приема – передачи векселей.

Предъявляемые к учету векселя должны быть проверены  банком с точки зрения их экономической и юридической надежности. С юридической стороны проверяются правильность заполнения всех реквизитов, а также полномочия лиц, чьи подписи имеются на векселе, подлинность этих подписей и самих векселей. Целью проверки экономической надежности векселя является установление полной уверенности его оплаты всеми индоссантами, оставившими передаточные надписи на векселе. Для определения ликвидности векселей используются информация о рыночных котировках векселей.

В случае если вексель третьего лица не котируется на рынке, банк на основании представленной векселедателем бухгалтерской отчетности проводит анализ его кредитоспособности, оценивает величину его чистых активов и делает вывод о ликвидности и обеспеченности данного векселя, а следовательно, и о возможности его учета банком.

Векселя, оказавшиеся  при проверке неудовлетворительными (выданные юридическими лицами, допускавшими свои векселя до протеста, являющимися неплатежеспособными, а также некоммерческие векселя, неправильно оформленные и т.п.), к учету не принимаются. Учет векселей на балансе банка осуществляется по срокам наступления платежей, а на каждом аналитическом счете – в разрезе векселедателей простых векселей и акцептантов переводных векселей. Кроме этого, они должны быть поставлены и на депозитарный учет. Погашение учтенных банком векселей третьих лиц производится векселедателем на основании переданного ему заявления банка о погашении векселей с предъявлением последних плательщику по акту приема – передачи.

Для контроля за своевременным получением платежей по учтенным векселям банк на каждое число  составляет специальные ведомости  в двух экземплярах, в которых заполняются данные по всем векселям, срочным на это число, с указанием порядкового номера векселя по книге их регистрации банком, наименования векселедателей, предъявителей и суммы каждого векселя. При получении платежа в ведомости делаются соответствующие отметки.

При неоплате векселя  по наступлении срока платежа  по нему он подлежит протесту в органах нотариата.

Ссуды под залог  векселей отличаются от учета векселей, во-первых, тем, что собственность  на вексель банку не переуступается, вексель только закладывается векселедержателем на определенный срок с последующим выкупом после погашения ссуды; во-вторых, ссуда выдается не в пределах полной суммы векселя, а только на 60-90 % его номинальной стоимости.

К принимаемым  в залог векселям банки предъявляют  те же требования юридического и экономического порядка, что и к учитываемым, только их передача в банк оформляется залоговым индоссаментом («Сумма в залог» или «Сумма в обеспечение»).

Выдача ссуд в России под залог коммерческих векселей носит в основном разовый характер с использованием простого ссудного счета, оформляется кредитным договором. Сумма ссуды направляется на расчетный счет заемщика.

При непогашении  кредита в установленный срок банк имеет право на реализацию залога, т.е. при наступлении срока платежа по векселю предъявить его векселедателю и получить платеж в погашение кредита либо опротестовать вексель в случае неплатежеспособности последнего.

3.1 Платежи по векселям

Платежи по векселям осуществляются обычно через банк посредством  выполнения им операций по домициляции (домицилированию) и инкассированию векселей.

Домициляция означает назначение плательщиком по векселю какого-либо третьего лица (домицилиата), обычно обслуживающего банка. Домицилиат не является лицом, ответственным по векселю, а лишь своевременно оплачивает вексель за счет плательщика, предоставившего в его распоряжение необходимые средства. Оговорка о домициляции проставляется на векселе при выписке векселедателем или при акцепте плательщиком соответственно под их подписями. Такие векселя называются домицилированными, внешним признаком которых является надпись «Платеж в ….. банке».

Цель домициляции – не пропустить сроки платежа по векселю. Преимущества подобных операций для банков состоят в том, что они увеличивают:

во-первых, их депозитную базу за счет аккумуляции средств (для  погашения векселей) на специальных  накопительных счетах в течении определенных сроков;