Финансовый анализ деятельности банка

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО  «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

                                                Кафедра банковского дела                 

                                        КУРСОВАЯ РАБОТА

             по дисциплине: «Финансовый анализ деятельности банка»  

             тема: «Доходы банка, их виды и источники формирования.

             Анализ доходов банка на примере ОАО «Белинвестбанк».

               студента 5 курса, группы БД-1, факультета банковского дела,

             заочного отделения,

МИНСК 2008

ВВЕДЕНИЕ

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирования дохода. Доход коммерческого банка равен стоимости всех оказанных услуг, т.е. это денежная сумма, получаемая в результате посреднической деятельности и реализации услуг за определенный период времени. Доходность банка выступает основным показателем эффективности его хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими рисками, расходами и доходами, от применяемых методов поддержания ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективности управления, что необходимо для сохранения и укрепления общественного доверия к кредитному институту.

Объектом исследования настоящей работы является ОАО «Белинвестбанк».

1  . ДОХОДЫ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Доход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссудный бизнес, дисконт-бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятельность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на приеме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на коррес­пондентских отношениях с другими банками, на оказании нетрадицион­ных банковских услуг.

Ссудный бизнес включает два составных элемента — предоставление ссуд клиентам (юридическим и физическим лицам) и передача во временное пользование свободных ресурсов другим коммерческим бан­кам за процентное вознаграждение. Вторая часть ссудного бизнеса может иметь форму межбанковского кредита или срочного депозита в другом банке. Условием развития ссудного бизнеса в виде продажи свободных ресурсов является наличие линий оперативной связи между кредитными учреждениями, появление надежных посредников, специ­ализирующихся на перераспределении ресурсов на банковском рынке, а также грамотное управление корсчетом. Доход от ссудного бизнеса выступает в форме процента.

Дисконт-бизнес основан на операциях по покупке банком неоплачен­ных векселей, чеков и требований с определенной скидкой — дисконтом. Разновидностью дисконт-бизнеса являются факторинговые операции банка. Последние могут быть двух видов: с правом регресса (с оборотом) и без права регресса (без оборота). В первом случае банк имеет право взыскать непогашенное плательщиком обязательство с получателя средств (поставщика). Во втором случае такого права у банка нет и он поэтому рискует больше, требуя и более солидное вознаграждение. Вознаграждение банка за факторинговую операцию уменьшает доход поставщика от проданной продукции, представляет скидку с ее сто­имости. Его размер складывается из двух элементов: 1) процента за использование кредитных ресурсов банка за период от покупки им неоплаченного требования до поступления платежа и 2) комиссионного вознаграждения за услугу, величина которого колеблется в зависимости от риска, связанного с видом факторинговой операции. Поскольку комиссия  при  факторинговых   операциях   сопряжена с процентными платежами за стоимость ресурсов, и размер дисконта устанавливается в проценте от стоимости требования, доход от факторинговых операций обычно относят к процентным доходам банка.

Охранный бизнес основан на трастовых (доверительных) и агентских услугах, которым соответствуют и банковские операции. Этот бизнес дает банку доход в форме комиссии за управление имуществом клиента (недвижимостью, ценными бумагами, средствами на счете) или за вы­полнение отдельных конкретных операций по поручению, связанных с этим имуществом. Например, на основе трастового договора банк берет на себя обязательство по размещению денежных средств клиента, обязу­ясь обеспечить последнему определенный уровень дохода. При агентс­ких услугах клиент четко оговаривает содержание операции по размеще­нию его средств. При трастовых операциях риск больше в связи с тем, что доход клиента, обусловленный договором, может быть меньше дохода банка. Соответственно и комиссия за трастовые услуги выше, чем по агентским операциям. Эта особенность определяет и структуру комиссионного вознаграждения за трастовые услуги. Оно включает обычно фиксированное вознаграждение за управление имуществом и вознаграждение по результатам работы, если доход от трастовой опера­ции выше, чем договорный доход клиента и фиксированное вознаграж­дение банка.

Бизнес с ценными бумагами складывается из таких составных элемен­тов, как выпуск самим банком ценных бумаг и реализация их на рынке, операции на вторичном рынке с ценными бумагами других эмитентов, услуги, связанные с приватизацией предприятий. Доход банка от этого зида коммерции складывается из курсовой разницы при продаже своих ценных бумаг и бумаг других эмитентов, комиссии за услуги по привати­зации (доведение до требуемых стандартов отчетности приватизиру­емого предприятия, оценка его стоимости, выпуск и размещение акций, ведение реестра).

Гарантийная деятельность банка дает доход в прямой денежной форме или связана с опосредованной выгодой. За выдачу в разных формах гарантий и поручительств своим клиентам для осуществления ими расчетов и получения кредита, банк может получать комиссионное вознаграждение в денежной форме. Возможна и бесплатная гарантийная деятельность, когда клиент выгоден для банка с точки зрения поддержа­ния имиджа, получения выгодных услуг и т.д.

Бизнес, связанный с привлечением вкладов и осуществлением операций по поручению вкладчиков, дает возможность получать доход в следу­ющих формах:

• комиссионное вознаграждение за:

а) открытие счета;

б) ведение счета;

•     фиксированная комиссия за период (в денежных единицах);

•     комиссия с оборота (% от оборота);

в) предоставление выписок об операциях по счету;

           г) закрытие счета;

д) осуществление операций по выдаче наличных денег или расчет­ного характера.

Доходы банка могут складываться из всех или части перечисленных форм вознаграждений.

Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в другом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня процент­ной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обмену валюты, обучению клиентов и других. Доход от лизинговых операций включают лизинговые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разо­выми сделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В против­ном случае операции связаны с расходом, который образует прямой убыток банка.

Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы: 1) процентный доход; 2) доход в форме комиссий от услуг банка; 3) прочие виды (доходы от операций на рынке в виде курсовых разниц, разницы между балансовой и рыночной ценой проданного имущества, переоценка номинала ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки.

Процентный доход может сочетаться с комиссией. Например, при кредитных и факторинговых операциях банк может получать одновремен­но процентные платежи и комиссию. Комиссии за разные услуги могут объединяться. Например, комиссионные за организацию займа или раз­мещение облигаций могут включать плату за консультирование. Послед­няя будет получена банком только в том случае, если сделка состоится.

Доходы от услуг во всех перечисленных формах должны возмещать издержки банка, покрывать риски и создавать прибыль. Другой общей чертой всех форм дохода является их ценностной характер. Цена на банковском рынке, как и на любом другом, формируется под влиянием спроса и предложения. В то же время каждая из форм дохода имеет свою специфику.

Ссудный процент является своеобразной ценой ссужаемой во времен­ное пользование стоимости. Классификация видов ссудного процента основывается на формах кредита (коммерческий процент, банковский, потребительский и т.д.), видах кредитных учреждений (учетный процент Центрального банка, банковский, ломбардный), сроках ссуд (по ссудам краткосрочным или ставки денежного рынка, по долгосрочным ссудам или ставки по облигационным займам), видах ссуд (процент по ссудам в оборотные средства по овердрафту, по учету векселей, по целевым ссудам и т.д.), видах операций (процент по ссудам, по межбанковским кредитам, депозитный), по способу начисления (простые и сложные проценты, обыкновенные и точные и т.д.).

Независимо от вида договорный ссудный процент формируется на основе цены кредитных ресурсов и маржи, необходимой для данного коммерческого банка. При этом цена кредитных ресурсов должна учитываться не рыночная (цена привлечения ресурсов), а реальная. От­клонение реальной цены ресурсов от рыночной происходит под вли­янием нормы обязательных резервов, порядка отнесения процентного расхода банка на себестоимость и действующей системы налого­обложения. Достаточная для банка процентная маржа должна покры­вать общебанковские издержки и создавать прибыль. Кроме того, договорный процент должен учитывать темпы инфляции и банковские риски.

Комиссия — название вознаграждения за банковские операции (услуги), которое происходит от латинского слова «comIIIssIIIo» (поруче­ние). В основе определения ее размера лежит себестоимость услуги и необходимая прибыль. Но в зависимости от спроса и предложения на рынке данного вида банковских услуг комиссия (тариф) может быть выше и ниже себестоимости. Необходим регулярный контроль за фак­тической себестоимостью услуг и отклонением этой себестоимости от рыночной цены. На этой основе решается вопрос о мероприятиях по снижению себестоимости услуг, по направлению развития услуг и т.д.

2. СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ДОХОДОВ БАНКА

В любой сфере хозяйственной деятельности каждый оборот хозяйствующего субъекта завершается процессом формирова­ния дохода. Доход коммерческого банка равен стоимости всех оказанных услуг, т.е. это денежная сумма, получаемая в резуль­тате посреднической деятельности и реализации услуг за опре­деленный период времени. От своих операций банк должен за­рабатывать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер кото­рой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций. Причем размер прибыли должен быть привлекателен для инвесторов, что облегчает доступ к лучшим кредиторам.

Доходность банка выступает основным показателем эффек­тивности его хозяйственно-финансовой и коммерческой дея­тельности. Уровень доходности зависит от целей деятельности банка, сложившихся пропорций и соотношений в структуре его активов и пассивов, качества управления банковскими риска­ми, расходами и доходами, от применяемых методов поддержа­ния ликвидности. Таким образом, общий объем, динамика и структура доходов банка являются индикаторами эффективнос­ти управления, что необходимо для сохранения и укрепления общественного доверия к кредитному институту.

Источниками доходов коммерческого банка выступают тра­диционные и нетрадиционные банковские операции. По всем видам производимых услуг банки получают доходы в форме процента, комиссионного вознаграждения (в фиксированной сумме за период либо за отдельную операцию, либо в процентах от оборота), положительной курсовой разницы при продаже ценных бумаг и валютных ценностей. По одной конкретной опе­рации банк может получать несколько видов дохода. Например, по факторингу — проценты за кредит плюс комиссионное воз­награждение за инкассовые операции и ведение бухгалтерского учета дебиторов, плюс плата за консультирование, плюс штраф за невыполнение договорных условий.

Доходы коммерческого банка классифицируют на две, три и более групп. В том числе различают процентные и непроцен­тные доходы. Традиционна также разбивка доходов па процен­тные, комиссионные и прочие. В этой классификации непроцен­тные доходы дезагрегированы на две более качественно однород­ные группы. Так, комиссионное вознаграждение банки получают от определенных видов деятельности: за инкассацию, обслужи­вание счетов, комиссии за покупку и продажу ценных бумаг, иностранной валюты, за организацию и управление кредитом, комиссии за международные платежи. К прочим доходам отно­сятся курсовые разницы, переоценка номинала ценных бумаг, полученные штрафы. В зарубежных банках, оказывающих бо­лее широкий круг услуг, выделяют доходы от операционной де­ятельности (традиционно банковской), от побочной деятельнос­ти (к примеру, страховые услуги) и прочие доходы.

Наиболее широко распространена классификация доходов по видам банковских операций: доходы от кредитования клиен­тов, по размещенным депозитам, от операций с ценными бума­гами, инвестиций, валютных операций, доходы от прочих опе­раций. Эта информация используется в качестве средства мони­торинга общей активности на рынке, активности реализации от­дельных банковских услуг, позволяет оценить динамику дохо­дов и выявить резервы их повышения.

Виды доходов можно группировать в зависимости от того,
стабилен или нестабилен источник дохода. При этом к стабиль­
но доходном деятельности относят традиционные банковские
операции. К нестабильным источникам относят доходы, полу­чаемые от операции с относительно высоким риском колебле­мости финансового результата. Например, операции с корпора­тивными   ценными   бумагами,   ряд  валютных  спекулятивных операций, доходы от разовых операций, переоценки активов.

В коммерческих банках Республики Беларусь доходы отра­жаются по восьмому классу плана счетов бухгалтерского учета.1 Выделяют следующие группы доходов банка: процентные, ко­миссионные, прочие- банковские, прочие операционные доходы, уменьшение резервов, непредвиденные доходы.

К основным источникам формирования банковских доходов относятся процентные доходы. Они классифицируются по ха­рактеру операции и виду контрагентов. Принципы формирова­ния процентных доходов согласно Плану счетов бухгалтерского учета показаны па рис. 15.1.

Процентные доходы банки получают за ряд операций по рас­четно-кассовому обслуживанию счетов до востребования клиен­тов, по кредитным операциям, операциям с ценными бумагами, по ряду внебалансовых операций и прочих. Доходы формируют­ся путем отнесения различных их видов на соответствующие счета восьмого класса. В этом классе учитываются доходы, фак­тически полученные банком от клиентов, включая другие бан­ки. Процентные доходы по ценным бумагам включают процен­ты, полученные в течение периода, с учетом суммы накопленных процентов по состоянию па конец периода, а также проценты к получению от эмитентов долговых ценных бумаг.

На процентные доходы оказывает влияние совокупность многих факторов на макро- и микроуровнях. В первую очередь на доходах сказывается прямое воздействие изменений в уровне процентных ставок, порядка начисления процентов, в объеме и скорости обращающихся активов и пассивов, в качественной и количественной структуре активов и пассивов банка.

В комиссионных доходах выделяют доходы, получаемые по операциям с Национальным банком Республики Беларусь, други­ми банками, клиентами. В свою очередь группа доходов по опера­циям с клиентами объединяет подгруппы доходов, на которых учитываются комиссионные доходы по

1Доходы (расходы), полученные (выплаченные) в отчетном периоде, но приходя­щиеся на следующие периоды, не учитываются по восьмому (девятому) классу. Они отражаются по шестому классу счетов второго порядка "Авансовые доходы и расходы банка».

ведению счетов клиентов, по доверительным операциям с клиентами, по возмещению клиен­тами комиссионных расходов. К комиссионным доходам относят­ся также доходы по операциям с ценными бумагами, на валютном рынке и рынке драгоценных металлов, прочие комиссионные до­ходы (в том числе по внебалансовым операциям). Комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами и операциям на валют­ном рынке объединяют доходы, которые получены по сделкам, проводимым за счет самого банка.

Более разнородные виды доходов входят в группу "Прочие банковские доходы": дивиденды, прибыль от перепродажи и прочие доходы по операциям с ценными бумагами, прибыль от операций по купле-продаже и прочие доходы по операциям на валютном рынке и на рынке драгоценных металлов, доходы по оказанным консультационным услугам, арендные платежи, доходы по предоставленным платежным средствам (инкасси­рованию), возмещенные клиентами расходы по использован­ным платежным средствам и т.п. Суммы, отражаемые на счете доходов по операциям между филиалами, характеризуют объе­мы внутрибанковских операций. Из консолидированного отче­та исключаются счета доходов и расходов по счетам между фи­лиалами.

Прочие операционные доходы объединяют нерегулярные ис­точники доходов банка: от продажи основных средств и долгос­рочных финансовых вложений, от продажи долевых участий; штрафы, пени, неустойки. К этой группе относят выручку по выбывшим нематериальным активам, основным средствам и прибыль прошлых лет. Следует отметить, что при реализации акций в доходах учитывается сумма разницы между фактичес­кой ценой продажи и балансовой стоимостью.

Еще одним источником доходов является уменьшение резер­вов. Данная группа доходов классифицируется по видам опера­ций, в числе которых выделяют: уменьшение резервов под сом­нительную задолженность банков; клиентов; по векселям; под обесценение ценных бумаг; долгосрочных финансовых вложе­ний; по прочим сомнительным активам; на риски и платежи; поступления по ранее списанным долгам.

Последняя группа счетов восьмого класса — непредвиден­ный доход — объединяет счета, на которых отражаются допол­нительные доходы в результате изменений и бухгалтерских пра­вилах и пр.

Детальная классификация банковских доходов облегчает выявление степени их стабильности, определение основных ис­точников доходности и потенциальных резервов роста прибыль­ности кредитной организации.

Для увеличения совокупных доходов коммерческие банки стремятся постоянно расширять число обслуживаемых клиен­тов, ускорять оборот денежных средств, улучшать структуру до­ходов, увеличивать долю собственных средств в валюте баланса.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ БАНКА

Бухгалтерский учет доходов должен вестись с соблюдением принципа начисления: все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности в этом периоде независимо от фактического времени их поступления или оплаты соответственно.

Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов реализуется двумя методами:

кассовый метод по доходам – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены. Доходы по операциям, связанным с изменением стоимости (переоценкой) активов (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов) признаются в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком, цены покупки драгоценных металлов в виде банковских слитков, установленной Национальным банком. Прочие банковские доходы по финансовым активам признаются в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания. При выбытии основных средств и прочего имущества выручка признается по мере поступления платы за основные средства и прочее имущество.

Бухгалтерский учет доходов при использовании кассового метода осуществляется следующим образом:

начисление доходов:

Д-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

К-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

фактическое получение доходов

на сумму начисленных доходов:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

одновременно:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

либо

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

одновременно

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

в случае если излишне начислены доходы:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

в случае если излишне получены доходы:

в текущем году:

Д-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

К-т счета по учету денежных средств;

в прошлые годы:

Д-т 9099 «Прочие процентные расходы»

         9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»

         9299 «Прочие банковские расходы»

         9399 «Прочие операционные расходы»

К-т счета по учету денежных средств

отнесение неполученных доходов на балансовые счета по учету просроченных доходов:

на сумму начисленных доходов:

Д-т 128Х, 139Х, 159Х, 209Х, 219Х, 239Х, 249Х, 259Х, 269Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:

Д-т 128Х, 139Х, 159Х, 209Х, 219Х, 239Х, 249Х, 259Х, 269Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

К-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

отражение неполученных доходов при втором и последующем факте неуплаты:

приход 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками»

        99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами»

на сумму доходов, относящихся ко второму сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных доходов:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

фактическое (частичное или полное) получение просроченных доходов:

в части сумм доходов, отраженных на балансовых счетах:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 128Х, 139Х, 158Х, 208Х, 218Х, 238Х, 248Х, 258Х, 268Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

одновременно:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

либо

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

одновременно:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 128Х, 139Х, 158Х, 208Х, 218Х, 238Х, 248Х, 258Х, 268Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

в части сумм доходов, отраженных на внебалансовых счетах:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

Расход 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками»

        99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

списание просроченных доходов в случае их отнесения к безнадежной задолженности:

учитываемых на балансовых счетах:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 128Х, 139Х, 158Х, 208Х, 218Х, 238Х, 248Х, 258Х, 268Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

приход 9999Х «Долги списанные в убыток»

учитываемых на внебалансовых счетах:

расход 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками»

        99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами»

приход 9999Х «Долги, списанные в убыток»

фактическое (частичное или полное) получение доходов, отнесенных к безнадежной задолженности:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

Расход 9999Х «Долги, списанные в убыток»

Отражение в бухгалтерском учете доходов в иностранной валюте производится с использованием балансовых счетов 6901 и 6911.

Принцип начисления при отражении в бухгалтерском учете доходов реализуется двумя методами:

кассовый метод по доходам – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены. Доходы по операциям, связанным с изменением стоимости (переоценкой) активов (ценных бумаг, производных финансовых инструментов, иностранной валюты, драгоценных металлов) признаются в том отчетном периоде, в котором произошли изменения справедливой стоимости, официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленного Национальным банком, цены покупки драгоценных металлов в виде банковских слитков, установленной Национальным банком. Прочие банковские доходы по финансовым активам признаются в том отчетном периоде, в котором происходит прекращение их признания. При выбытии основных средств и прочего имущества выручка признается по мере поступления платы за основные средства и прочее имущество.

Бухгалтерский учет доходов при использовании кассового метода осуществляется следующим образом:

начисление доходов:

Д-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

К-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

фактическое получение доходов

на сумму начисленных доходов:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

одновременно:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

либо

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

одновременно

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

в случае если излишне начислены доходы:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

в случае если излишне получены доходы:

в текущем году:

Д-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

К-т счета по учету денежных средств;

в прошлые годы:

Д-т 9099 «Прочие процентные расходы»

         9199 «Комиссионные расходы по прочим операциям»

         9299 «Прочие банковские расходы»

         9399 «Прочие операционные расходы»

К-т счета по учету денежных средств

отнесение неполученных доходов на балансовые счета по учету просроченных доходов:

на сумму начисленных доходов:

Д-т 128Х, 139Х, 159Х, 209Х, 219Х, 239Х, 249Х, 259Х, 269Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

на сумму доходов, не отраженных на счетах по учету начисленных доходов:

Д-т 128Х, 139Х, 159Х, 209Х, 219Х, 239Х, 249Х, 259Х, 269Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

К-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

отражение неполученных доходов при втором и последующем факте неуплаты:

приход 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками»

        99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами»

на сумму доходов, относящихся ко второму сроку уплаты и отраженных на балансовых счетах по учету начисленных доходов:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 127Х, 138Х, 157Х, 207Х, 217Х, 237Х, 247Х, 257Х, 267Х, 417Х, 427Х, 437Х, 670Х, 671Х, 672Х – счета по учету начисленных доходов

фактическое (частичное или полное) получение просроченных доходов:

в части сумм доходов, отраженных на балансовых счетах:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 128Х, 139Х, 158Х, 208Х, 218Х, 238Х, 248Х, 258Х, 268Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

одновременно:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

либо

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

одновременно:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 128Х, 139Х, 158Х, 208Х, 218Х, 238Х, 248Х, 258Х, 268Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

в части сумм доходов, отраженных на внебалансовых счетах:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

Расход 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками»

        99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами».

списание просроченных доходов в случае их отнесения к безнадежной задолженности:

учитываемых на балансовых счетах:

Д-т 687Х, 688Х – счета по учету доходов к получению

К-т 128Х, 139Х, 158Х, 208Х, 218Х, 238Х, 248Х, 258Х, 268Х, 418Х, 428Х, 438Х, 673Х, 674Х, 675Х – счета по учету просроченных доходов

приход 9999Х «Долги списанные в убыток»

учитываемых на внебалансовых счетах:

расход 99983 «Неполученные доходы по операциям с банками»

        99987 «Неполученные доходы по операциям с клиентами»

приход 9999Х «Долги, списанные в убыток»

фактическое (частичное или полное) получение доходов, отнесенных к безнадежной задолженности:

Д-т счета по учету денежных средств

К-т 80ХХ, 81ХХ, 82ХХ, 83ХХ – счета по учету доходов

Расход 9999Х «Долги, списанные в убыток»

Отражение в бухгалтерском учете доходов в иностранной валюте производится с использованием балансовых счетов 6901 и 6911.

Процентные доходы - доходы  по активным и пассивным операциям, связанным с размещением (привлечением) денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.

Комиссионные доходы  - доходы  по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством.

Прочие банковские доходы - доходы, возникающие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства.

Операционные доходы - доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банка.

Процентные доходы начисляются по счетам учета активных операций кредитного характера, вкладных (депозитных) операций, операций с банковскими пластиковыми карточками, операций с ценными бумагами, корреспондентским счетам банков и субкорреспондентским счетам филиалов и отделений, текущим (расчетным) счетам клиентов, счетам клиентов до востребования и прочим счетам, за исключением счетов по учету неподвижных остатков средств на счетах физических лиц и вновь открываемых благотворительных счетов.

Комиссионные доходы начисляются по текущим (расчетным), вкладным (депозитным) счетам клиентов, по счетам учета активных операций кредитного характера, операций с денежной наличностью и чеками, операций с банковскими пластиковыми карточками, по документарным операциям, по счетам учета операций с производными финансовыми инструментами, иностранной валюты, драгоценными металлами и камнями, по счетам доверительного управления имуществом.

Прочие банковские доходы  начисляются по счетам учета операций с производными финансовыми инструментами, иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями, по инкассации денежной наличности, платежных документов, валютных и других ценностей, по счетам учета отчислений в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по счетам учета оплаты аудиторских услуг, по иным счетам учета банковских доходов и другим операциям, осуществляемых без открытия счета.

Операционные доходы начисляются по счетам учета доходов и расходов от выбытия основных средств, расходов на содержание персонала, амортизационных отчислений, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, по учету расходов по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, по учету неустоек (штрафов, пеней) и иных операционных доходов и расходов.

Основанием для начисления доходов в ОАО "Белинвестбанк" являются договоры, соглашения, заключенные с клиентами и банками корреспондентами, глобальные сертификаты, проспекты эмиссии, решения Наблюдательного Совета, Правления, финансового, кредитного комитетов банка (финансовой, кредитной комиссий филиала, отделения), утвержденные тарифы банка и другие документы, определяющие условия начисления доходов.

Размер процентных ставок, тарифов по активным и пассивным операциям, порядок и периодичность начисления доходов, порядок и сроки их взыскания (уплаты) определяются в договорах (соглашениях) между банком и клиентом, банком корреспондентом, в условиях вклада (депозита), в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Республики Беларусь, нормативными документами Национального банка Республики Беларусь и локальными нормативными правовыми актами ОАО "Белинвестбанк".

Процентные доходы в соответствии с условиями договоров (соглашений) начисляются по каждому счету владельца, каждому размещенному активу, приносящему доход, и каждому пассиву, привлеченному на платной основе, исходя из сроков размещения, привлечения и размера процентных ставок, а также при закрытии счетов (в том числе и при передаче счетов из одного филиала (отделения) банка в другой (е)), при реорганизации филиальной сети банка.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь "О кредитно-расчетном обслуживании учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета" № 111 от 19.09.1994 года с бюджетными учреждениями и организациями, а также другими субъектами хозяйствования, получающими финансирование из государственного бюджета, филиалам и отделениям ОАО "Белинвестбанк" в обязательном порядке необходимо заключать договоры о расчетно-кассовом обслуживании на условиях платности за пользование денежными средствами предприятий, организаций и учреждений, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, а также за счет средств целевых бюджетных фондов, устанавливается не ниже ставки ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк"" по вкладам населения "до востребования" и перечисляется на счета этих организаций по учету бюджетных средств.

При закрытии, передаче счетов клиентов из одного филиала (отделения) банка в другой (е), при реорганизации филиальной сети банка день фактического закрытия счета в период начисления процентов не включается. Начисленные проценты уплачиваются не позднее дня фактического закрытия счета.

По счетам учета активных операций кредитного характера, в том числе по операциям с использованием векселей (предоставление отсрочки оплаты при выдаче векселей банка или продаже векселей на вторичном рынке, исполненные банком акцепт переводного векселя клиента, аваль векселя, индоссамент), по счетам учета займов, по вкладным (депозитным) счетам, по операциям с банковскими пластиковыми карточками процентные доходы начисляются за период со дня выдачи кредита (осуществления операций с использованием векселей), займа или зачисления средств во вклад (депозит), карт-счет включительно по день, предшествующий дню погашения кредита (задолженности по предоставленной отсрочки оплаты по векселю) или возврата средств с вкладного (депозитного) счета, карт-счета (закрытия счета), если иное не предусмотрено договором.

При изменении процентной ставки начисление процентных доходов  по новой ставке осуществляется со дня ее установления, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь или условиями заключенных договоров.

Доходы  по валютным счетам начисляются в валюте счета, если иное не предусмотрено условиями договора.

По корреспондентским счетам банков, текущим (расчетным) счетам клиентов, карт-счетам клиентов, счетам клиентов до востребования, по операциям с ценными бумагами, по счетам учета активных операций кредитного характера, в том числе по операциям с использованием векселей, вкладных (депозитных) операций, займов, процентные доходы  взыскиваются (уплачиваются) в порядке и на условиях предусмотренных договором.

По субкорреспондентским счетам филиалов (отделений) банка процентные доходы (расходы) начисляются в соответствии с Положением о регулировании текущей ликвидности в системе ОАО "Белинвестбанк" и соответствующими решениями финансового комитета банка.

Взыскание процентных доходов по активным операциям кредитного характера производится в соответствии с утвержденными Правлением банка локальными нормативными правовыми актами ОАО "Белинвестбанк", регламентирующими проведение данных операций. Уплата процентов производится за фактическое время пользования кредитными ресурсами в соответствии с условиями заключенных договоров.

Уплата (взыскание) процентных доходов по текущим (расчетным) счетам клиентов производится в соответствии с условиями договора текущего (расчетного) банковского счета, по вкладам (депозитам) - в соответствии с условиями договора вклада (депозита).

При выплате процентов наличной иностранной валютой, их дробная часть выплачивается в белорусских рублях через валютную кассу банка (обменный пункт) по курсу покупки без заключения договора, по корреспондентским счетам банков - в соответствии с условиями договора корреспондентского счета.

В случае поступления филиалу (отделению) банка доходов сверх суммы, причитающейся за расчетный период, сумма превышения учитывается на соответствующих счетах 643 группы "Доходы будущих периодов".

Прекращение признания доходов и расходов текущего года происходит в последний рабочий день года путем перечисления остатков по счетам по учету доходов и расходов на балансовый счет по учету прибыли (убытка) отчетного года.

Филиалами и отделениями банка производится начисление всех доходов (расходов) (процентных, комиссионных, банковских, операционных) либо в день прекращения признания актива или обязательства, либо при наступлении расчетного периода по договорам, либо при выплате процентного (купонного) дохода и обязательно в последний рабочий день отчетного периода (ежемесячно).

Каждый вид дохода и расхода признается отдельно, кроме случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.

При первом факте неисполнения (ненадлежащего исполнения) клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотренный договором или законодательством, не позднее следующего, за установленным сроком, рабочего дня неполученная (недополученная) сумма относится на соответствующие балансовые счета по учету просроченных доходов.

При втором факте неисполнения клиентом обязательств по уплате сумм, относящихся к доходам, в срок, предусмотренный договором или законодательством, неполученные доходы отражаются не позднее следующего, за установленным сроком, рабочего дня на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой.

При последующих фактах неуплаты неполученные доходы отражаются не позднее следующего рабочего дня после срока, предусмотренного договором, на соответствующем внебалансовом счете по учету неполученных доходов. При этом, аналитический учет ведется в разрезе начисленных доходов и просроченных доходов.

В случае, когда условиями договора на проведение активных операций кредитного характера уплата доходов предусмотрена подекадно, с учетом уплаты дохода за последнюю декаду в следующем месяце, то учет начисленного дохода производится только за 3 декаду. Сумма неуплаченного в срок дохода за первую декаду на следующий, за установленным сроком, рабочий день относится на соответствующий балансовый счет по учету просроченных доходов, за вторую декаду – неуплаченная сумма дохода отражается на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов. При этом доходы, относящиеся к данному сроку уплаты и отраженные на балансовых счетах по учету начисленных доходов, списываются обратной проводкой. За третью декаду начисленная сумма дохода в последний рабочий день месяца отражается на соответствующих внебалансовых счетах по учету неполученных доходов.

В случаях, когда условиями договора предусмотрена отсрочка уплаты, доходы накапливаются на соответствующих балансовых счетах по учету начисленных доходов до наступления срока их уплаты в соответствии с договором.

При принятии решения комиссией филиала (отделения) банка по отнесению просроченных доходов к безнадежной задолженности:

просроченные доходы, учитываемые на балансовых счетах, списываются с баланса и приходуются на внебалансовые счета по учету долгов, списанных в убыток;

просроченные доходы, учитываемые на внебалансовых счетах по учету неполученных доходов, переносятся на внебалансовые счета по учету долгов, списанных в убыток.

Задолженность учитывается на внебалансовых счетах по учету прочих долгов, списанных в убыток, с целью взыскания долгов в последующем, и до момента прекращения обязательств должника по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь.

При поступлении средств в погашение просроченных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность, числящаяся на балансовых счетах.

В зависимости от условий договора и вида активов, пассивов при начислении процентов количество дней в году может быть условное (360) либо точное (365 или 366). При начислении процентов, исходя из условного количества дней в году, количество дней в месяце условно принимается за 30. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколько дней не достает до 30. При начислении процентов исходя из точного количества дней в году в расчет принимается фактическое количество дней в месяце. При начислении процентов по межбанковским кредитам и депозитам банков-нерезидентов необходимо руководствоваться условиями действующих договоров и генеральных соглашений.

Процентные доходы а также и иные доходы, признаются в последний рабочий день месяца, исходя из остатков по счетам на начало этого операционного дня:  по операциям кредитного характера (кредиты, займы, лизинг, факторинг, исполненные гарантийные обязательства, операции с использованием векселей) при обслуживании клиентов (кроме банков);  по счетам физических лиц (в том числе по счетам по вкладам (депозитам) физических лиц);  по остаткам на текущих (расчетных) счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;  по субкорреспондентским счетам филиалов и отделений;  по корреспондентским счетам («Лоро») банков-корреспондентов в белорусских рублях;

При этом, учитывая технологические особенности начисления процентов, последний рабочий день месяца и выходные дни, совпадающие с последним днем месяца, присоединяются к следующему отчетному периоду.

Процентные доходы и расходы по другим операциям признаются в последний рабочий день месяца исходя из остатков на конец операционного дня.

В последний рабочий день года начисление процентных доходов и процентных расходов по всем операциям производится, используя остатки по счетам на конец операционного дня, включая последний рабочий день месяца и выходные дни, совпадающие с последним днем года.

Филиалы и отделения банка осуществляют контроль за соблюдением равенства между суммой начисленных доходов и суммой доходов к получению. Зачисление погашенных начисленных процентов со счета "Доходы к получению" на счета "Процентные доходы" производится не позднее следующего банковского дня за днем их погашения. В последний рабочий день месяца все фактически погашенные начисленные проценты относятся на счета процентных доходов, чем обеспечивается равенство между суммой начисленных доходов и суммой доходов к получению

Доходы за весь расчетный период, фактически уплаченные не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, не начисляются, а зачисляются на соответствующие балансовые счета по учету доходов.

Начисление процентных доходов по кредитам, депозитам, предоставленным клиентам и банкам; по факторингу; по переданным лизингополучателям объектам лизинга; по исполненным гарантийным обязательствам; по операциям с использованием векселей.

Процентные доходы - доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.

На счетах по учету начисленных процентов и доходов к получению отражаются только доходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но подлежащие получению в следующих периодах в соответствии с установленными договорами сроками. В бухгалтерском учете начисленные доходы отражаются на соответствующих балансовых счетах в последний рабочий день месяца и учитываются на данных счетах только до наступления срока их уплаты по договору.

Начисление процентных доходов производится на основании ведомости начисленных процентов не позднее последнего рабочего дня текущего месяца.

При начислении процентов по межбанковским кредитам и депозитам банков-нерезидентов необходимо руководствоваться условиями действующих договоров и генеральных соглашений.

Начисление процентных доходов за пользование кредитами, предоставленными в рамках государственной программы в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь производится в общеустановленном порядке.

С учетом условий заключенных договоров, определяющих применение банками-корреспондентами меняющихся процентных ставок зависимых от расчетных остатков и применяемых ставок LIIIBOR, EURIIIBOR, MOSIIIBIIIP и др., начисление процентных доходов не производится по остаткам в иностранных валютах на корреспондентских счетах "ностро", счетах до востребования и по средствам, размещенным на условиях "овернайт" путем автоматического инвестирования.

При совместном кредитовании филиалами (отделениями) ОАО "Белинвестбанк" субъектов хозяйствования начисление доходов за пользование кредитом, а также учет доходов, неполученных в срок, осуществляется только филиалом-агентом, по месту учета в балансе активов.

Расчетный период для начисления процентных доходов по депозитам и кредитам, предоставленным другим банкам, в том числе за счет целевых ресурсов (централизованных ресурсов Национального банка Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, других субъектов хозяйствования, филиалов и отделений банка при совместном кредитовании и др.) определяется исходя из условий договоров.

Расчетный период для начисления процентных доходов по кредитным операциям с клиентами за счет целевых ресурсов и сроки их уплаты, в обязательном порядке оговариваются в кредитном договоре, заключенном с клиентом.

По операциям кредитного характера начисление и отражение в учете начисленных доходов производится в последний рабочий день месяца исходя из фактического количества дней в отчетном периоде и остатков по счетам на начало этого операционного дня. При этом, в расчет принимается фактическое количество дней в месяце и точное (365 (366) количество дней в году.

По ранее заключенным договорам по операциям кредитного характера до внесения в установленном порядке изменений в действующие договора предоставить право филиалам сохранить на 2006 год принцип начисления и отражения в учете начисленных доходов в соответствии с условиями ранее заключенных договоров.

В случаях, когда условиями договора предусмотрена уплата процентных доходов за кредит по льготной процентной ставке, их начисление производится из расчета ставки, оговоренной в кредитном договоре. Начисление сумм компенсаций по льготным кредитам, выданным банком по Указам Президента Республики Беларусь и по решениям Правительства Республики Беларусь, производится в общеустановленном порядке. Для учета начисленных сумм компенсации открывается отдельный лицевой счет к данному кредитному договору. При неполучении в установленный договором срок компенсации, подлежащей к возврату за отчетный период, начисленные суммы продолжают отражаться на счетах начисленных доходов (без переноса на счета просроченных доходов), а очередные суммы начисленной компенсации за следующий расчетный период учитываются на тех же балансовых счетах.

По ранее заключенным договорам с клиентами в случае, когда условиями кредитного договора срок уплаты доходов, относящихся к текущему месяцу установлен 30 числа, а 31 число является рабочим днем, начисление дохода производится 30 числа. Неуплаченные доходы 30 числа, относятся 31 числа на соответствующие счета по учету просроченных доходов.

Начисление процентных доходов по переданному лизингополучателю объекту лизинга производится в соответствии с условиями, предусмотренными договором финансовой аренды (лизинга).

Начисление суммы дисконта по операциям факторинга осуществляется в момент предоставления финансирования.

Расчетный период для начисления процентных доходов по активным операциям с использованием векселей определяется исходя из фактического количества дней в отчетном месяце.

Начисление процентных доходов по активным операциям с использованием векселей производится в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с векселями в ОАО «Белинвестбанк».

Расчетный период для начисления процентных доходов по операциям с ценными бумагами определяется исходя из фактического количества дней в отчетном месяце.

Процентные доходы по операциям с ценными бумагами признаются в последний рабочий день месяца исходя из остатков на конец операционного дня.

Процентные доходы по ценным бумагам за выходные дни, совпадающие с последним днем месяца, начисляются в последний рабочий день месяца, исходя из остатков по счетам на конец этого операционного дня.

Начисление доходов по облигациям осуществляется в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с облигациями в ОАО «Белинвестбанк».

Начисление доходов по облигациям осуществляется в последний рабочий день месяца, а также при реализации и погашении облигаций, при получении процентного (купонного) дохода.

Начисление доходов по векселям третьих лиц, в том числе и приобретенным на первичном рынке, производится в последний рабочий день месяца в соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с векселями в ОАО «Белинвестбанк».

Начисление доходов по депозитным сертификатам иных банков и

небанковских финансовых организаций производится в соответствии с Указаниями по осуществлению бухгалтерского учета операций с депозитными сертификатами ОАО «Белинвестбанк», иных банков и небанковских финансовых организаций и сберегательными сертификатами ОАО «Белинвестбанк».

Начисление процентных доходов по депозитным сертификатам иных банков и небанковских финансовых организаций, приобретенным на первичном рынке и находящимся в портфеле банка до погашения, производится в последний рабочий день месяца.

4. АНАЛИЗ ДОХОДОВ ОАО «БЕЛИНВЕСТБАНК»

За III квартал 2009 года банком получено 146,5 млрд.руб. доходов, что на 45,2 млрд.руб., или на 44,6% больше, чем за соответствующий период прошлого года. За сентябрь т.г. по сравнению с августом доходы увеличились на 0,2 млрд.руб., или на 0,5% и составили 48,1 млрд.руб.

Состав и структура доходов ОАО "Белинвестбанк"

Таблица 1

В структуре доходов банка на протяжении 3 квартала сохранялись тенденции роста по отношению к аналогичному периоду прошлого года удельного веса процентных (+2,8 п.п.) и прочих банковских доходов (+1,6 п.п.), при снижении доли комиссионных доходов (-2,2 п.п.) в общей сумме доходов банка.

Рост доходов в сентябре текущего года против августа обусловлен увеличением процентных - на 1,2 млрд.руб., или на 4,7%, комиссионных – на 0,1 млрд.руб., или на 1,1%; прочих операционных – на 0,4 млрд.руб., или в 3 раза и непредвиденных доходов  – на 0,1 млрд.руб., или на 50%, при  уменьшении поступлений на восстановление резервов, сформированных в предыдущие годы по активам, подверженным кредитному риску, - на 0,5 млрд.руб., или на 41,7% и  прочих банковских доходов – на 1,1 млрд.руб., или на 9,1%.

Факторный анализ изменения суммы фактически полученных процентных доходов за август-сентябрь 2009 года по основным операциям свидетельствует о следующих тенденциях:

Факторный анализ изменения суммы фактически полученных процентных доходов

Таблица 2

Рост процентных доходов в сентябре по сравнению с августом 2008 года произошел за счет увеличения доходности по  кредитным операциям с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на 0,2 п.п.,  при росте их среднедневных остатков на 3,7%; по вложениям в ценные бумаги за счет увеличения среднедневных остатков – на 8,9%, при снижении фактической доходности на 0,2 п.п.  По остальным статьям процентных доходов изменений за месяц не произошло.

       Сумма просроченных и неполученных доходов в течение сентября месяца текущего года сократилась на 0,2 млрд.руб. и составила 6,3 млрд.руб.

       В третьем квартале текущего года затраты составили 133,4 млрд.руб., что на 42 млрд.руб., или на 45,9% больше третьего квартала 2007 года. За сентябрь банком произведено расходов на сумму 44,2 млрд.руб., что на 0,7 млрд.руб., или на 1,6% больше чем за август т.г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях конкуренции банков успех сопутствует тем банкирам, которые лучше владеют современными методами банковского дела.

              Разработка новых направлений деятельности, оценка платежеспособности и рентабельности банка, доходности его операций, максимизация доходов банка и его работников базируются на знании уровня расходов.

От своих операций банк должен зарабатывать такую сумму доходов, которая позволит возместить издержки, покрыть риски, формировать прибыль, размер которой определяет уровень дивидендов, увеличение собственных средств и развитие активных и пассивных операций. Причем размер прибыли должен быть привлекателен для инвесторов, что облегчает доступ к лучшим кредиторам.

В основе анализа эффективности, рентабельности всей финансово-хозяйственной деятельности банка заложена система показателей, характеризующая уровень его расходов. В повседневной работе банка использование этих показателей позволяет осуществлять действенный контроль всех издержек деятельности, определить доходность активов, цены реализации услуг, измерить прибыльность.

Для увеличения совокупных доходов коммерческие банки стремятся постоянно расширить число обслуживаемых клиентов, ускорять оборот денежных средств, улучшить структуру доходов, увеличивать долю собственных средств в валюте баланса.

В практике Республики Беларусь доходы и расходы накапливаются в течение года на счетах восьмого и девятого классов баланса банка. В последний рабочий день года эти счета закрываются с отнесением их сальдо на счет «Прибыль (убыток) отчетного года». Размер, динамика и структура прибыли отражают степень эффективности работы банка. Прибыль банка используется на цели его развития, в интересах персонала банка и его собственников.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      Инструкция по ведению бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 № 283.

2.      Инструкцией о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 23 ноября 2005 года № 350.

3.      Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 19.09.2005 № 283.

4.      Организация деятельности коммерческих банков: Учебник/ под общей редакцией Г.И. Кравцовой. –Мн.: БГЭУ, 2001

5.      Банковское дело: под редакцией О.И. Лаврушина. – М.: «Финансы и статистика», 2007

6.      Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов в ОАО “Белинвестбанк”, утвержденное решением Правления от 28.01.2006 (протокол № 8).

3