Затраты: их поведение, учет и классификация

Лига  развития науки и  образования

Международный институт управления

Ленинградский областной филиал 
 
 

Кафедра экономических дисциплин

Курсовая  работа

 

по дисциплине 

«Бухгалтерский  управленческий учет» 

Тема: Затраты: их поведение, учет и классификация. 
 
 
 

                                                                        Студентка Лосмонова Е.А.

                                                                        Факультет экономический

                                                                         Группа   Б-3

                                                                        Специальность Бух.учет и аудит

                                                                        Телефон (дом)  3-00-88

                                                                         Руководитель Ластовец Н.И. 
 
 
 

г. Санкт-Петербург

2003 г.

 

Содержание.

 

Введение.

 

      В условиях развивающихся рыночных отношений  в нашей стране предприятие получило юридическую и экономическую самостоятельность. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

      В настоящее время немногие российские организации имеют таким образом поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надежностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

      Как показывает практика, предприятия, имеющие  сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной  экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты  и финансовые результаты, принимать  обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

      Информация, необходимая для оперативного управления предприятием, содержится в системе управленческого учета, который считают одним из новых и перспективных направлений бухгалтерской практики.

      Было  бы ошибочным воспринимать бухгалтерский  управленческий учет как нечто новое  для отечественной экономики. В 20-х  – начале 30-х годов функции бухгалтерских служб были значительно шире, чем в последующие годы советской власти. Бухгалтер того времени занимался как учетной, так и планово-аналитической работой. По мере развития в стране социалистической системы хозяйствования и укрепления централизованного планирования произошло постепенное отделение от бухгалтерской службы плановых и финансовых отделов с передачей им части бухгалтерских полномочий. В результате этого деятельность бухгалтера фактически свелась к учетной регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия.

      В советской экономике не раз предпринимались  настойчивые попытки внедрения  внутреннего хозяйственного расчета, прообразом которого является одна из концепций бухгалтерского управленческого  учета – управление по центрам  ответственности.

      И самое главное, основой управленческого  учета является сбор информации об издержках организации и калькулирование. Отечественной практикой глубоко  проработаны вопросы, связанные  с калькулированием. Накоплен богатый  теоретический и практический опыт в области нормативного метода учета затрат и калькулирования, так похожего на систему «стандарт-кост» в управленческом учете.

 

1. Эволюция  методов учета  затрат.

 

     Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

     В течение продолжительного времени  затраты выявляли и учитывали  так называемым котловым методом. В  едином бухгалтерском регистре в  течение всего отчетного периода  учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму фактических затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. Такой учет не позволял предприятию получить необходимые данные для контроля за издержками производства по направлениям затрат, местам их возникновения, видам выпускаемой продукции. К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

     Английские  экономисты Дж.М.Фелс и Э. Гарке в своей работе «Производственные счета: принципы и практика их ведения» предприняли попытку создать систему учета затрат, повышающую информативность данных о затратах и способствующую усилению контроля за их использованием. В основе этой системы лежало деление  затрат на фиксированные и переменные. Ученые установили, что изменение фиксированных затрат напрямую не зависит от объема произведенной продукции, а переменные затраты увеличиваются или уменьшаются прямо пропорционально росту или снижению объема производства.

     Американский  экономист А.Г.Черч в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую  силу и на общеорганизационные расходы. В научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. В 1936 г. Дж.Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг» и необходимость распределения накладных расходов исчезла. К середине 60-х годов этот метод завоевывает прочные позиции в учете.

     Однако  для предприятия все более  актуальной становится не столько задача точного и полного определения  себестоимости, сколько предотвращение неоправданных затрат, которых можно  было бы избежать. Решением этой задачи стало появление в начале ХХ в. В США, а затем и в Европе системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными. Учет затрат стал развиваться таким образом, чтобы администрация не только определяла затраты, но и более полно контролировала использование ресурсов, предупреждая возникновение неоправданных затрат.

     Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а  непосредственно на производственном процессе.

2. Понятие затрат, их классификация.

 

     Затраты живого и овеществленного труда  на производстве и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для  характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

     Часто  в экономической литературе термин «затраты» отождествляется с  понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует  об их серьезном различии. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которые возникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами. С точки зрения техники это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

     Большое значение для правильной организации  учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

     По  месту возникновения  затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

     По  видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

     В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

• Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
• Принятие управленческого решения и планирование;
• Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует  своя классификация затрат. Так, для  расчета себестоимости произведенной  продукции и определения размера  полученной прибыли затраты классифицирую  на:

• Входящие и истекшие;
• Прямые и косвенные;
• Основные и накладные;
• Входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические или затраты периода);
• Одноэлементные и комплексные;
• Текущие и единовременные.

Для принятия решения и планирования различают:

• Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• Затраты будущего периода;
• Безвозвратные затраты;
• Вмененные затраты;
• Предельные и приростные затраты;
• Планируемые и непланируемые.

3. Классификация затрат для определения  себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

      Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация  затрат.

Входящие  и истекшие затраты (затраты  и расходы).

      Входящие  затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

      Если  эти средства (ресурсы) в течение  отчетного периода были израсходованы  для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

      Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

      В качестве примера входящих затрат торгового  предприятия можно привести одну статью актива баланса – товары. Если эти товары не реализованы и  хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

      Итак, входящие затраты являются синонимом  термина «затраты», а истекшие –  тождественны понятию «расходы». Расходы – это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые  и косвенные затраты.

      К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

      Косвенные (общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.