Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы

    2. Основные требования  к формированию  заключения эксперта 

    Стилистика  заключения эксперта-бухгалтера должна отвечать требованиям делового языка, т.е. язык заключения как документа  должен реализовать официально-деловой  стиль. Этот стиль относится к  книжно-письменному и по своим признакам близок к научному.

    Для официально-делового стиля характерно:

    - наличие слов, употребляемых преимущественно в официальных документах;

    - широкое исследование профессиональных терминов (обусловленное тематикой, содержанием документа), относительно заключения эксперта-бухгалтера - это бухгалтерские и юридические термины;

    - логическая основа и недопустимость использования образного изложения содержания;

    - последовательность и точность изложения фактов, объективность, четкость и определенность формулирования результатов исследования при отсутствии эмоциональной лексики и объективных оценок;

    - нейтральность и целенаправленность изложения содержания документа с элементами стандартизации делового языка.

    Применяя  официально-деловой стиль в судебно-бухгалтерской экспертизе, необходимо обратить внимание на то, что заключение эксперта-бухгалтера изучают специалисты разных профессий, которые не всегда владеют бухгалтерскими и юридическими терминами. Изобильное употребление юридической терминологии в заключение эксперта придаст этому документу юридическую квалификацию, что выходит за пределы правовой компетенции экспертизы. Поэтому не нужно в заключении эксперта-бухгалтера употреблять такие термины, как, например, «злоупотребление служебным положением», «похищено», «растрачено», «халатность», «преступное отношение к сохранности ценностей» и т.п. Давая оценку хозяйственных операции или деятельности должностных лиц, необходимо применять экономическую терминологию: «недостача», «излишки», «материальный ущерб», «причиненный вред». Необходимо конкретно указать, какие законы, нормативные акты и методики не соблюдаются на предприятии, в чем состоит их нарушение, кто и в какой мере несет ответственность за допущенный ущерб.

    Излагать  факты в заключении и оценивать их необходимо литературным языком, отвечающим требованиями официально-делового стиля, не злоупотреблять профессиональной лексикой («сторно», «санирование баланса» и т.п.). Не нужно ограничиваться только фиксированием нарушений нормативных актов и перечислением ущерба от хозяйственной деятельности. Следует всесторонне проанализировать причины отрицательных явлений, обусловивших недостачу ценностей, приписки невыполненных работ, искажение отчетности и т.п. Не рекомендуется приводить коды счетов бухгалтерского учета без их расшифровки.

    Заключение  эксперта-бухгалтера не должно носить описательный характер. В таком случае глубокое исследование финансово-хозяйственной  деятельности будет подменено обследованием, т.е. общим ознакомлением с фактами  правонарушений, которые произошли на предприятии, без их анализа и разработки предложений по профилактике правонарушений.

    В заключении проводится их анализ и  разрабатываются предложения по профилактике правонарушении.

    Также излагаются только те операции, которые  эксперт-бухгалтер может подтвердить доказательствами, содержащимися в системе бухгалтерского учета. Нельзя записывать - «кладовщик получил», «отпустил», «расписался», «отправил», потому что такая хозяйственная операция не совершалась в присутствии эксперта и он не может подтверждать этот факт. Недопустимо употреблять такие определения, как «с целью вуалирования данных учета», «сокрытия недостачи» и т.п., ибо это было бы квалификацией действия, установления вины. Что является компетенцией только суда, а не эксперта.

    В бухгалтерском учете не применяются  римские цифры, поэтому в судебно-бухгалтерской  экспертизе рекомендуется использовать арабские цифры. Это в равной степени  касается обозначения месяца года, которые необходимо писать полностью (приходный ордер № 16 от 10мая 19__г., товарно-транспортная накладная №178 от 15 июня 19__г.).

    Аббревиатуры  в заключение эксперта-бухгалтера, если они необходимы, нужно расшифровать, а профессиональные аббревиатуры, словосочетания по возможности не следует проводить (например, ППП-пакет прикладных программ обработки и информации, КТУ- коэффициент трудового участия и т.п.).

    Раньше  указывалось, что по тексту заключения эксперта-бухгалтера, а также в  приложении могут приводится ведомости, машинограмы в виде таблиц. Действующими стандартами установлены определенные требования к составлению таких таблиц.

    Каждая  таблица должна иметь тематический заголовок, который помещается ниже слова «Таблица». Слово «Таблица»  и заголовок пишутся с прописной  буквы. Подчеркивать заголовок не рекомендуется.

    Заголовки граф таблицы пишутся прописными буквами, подзаголовки строчными, если они грамматически подчинены  заглавию, а если такого подчинения нет, то прописными. Делить таблицы  по диагонали не следует. Графу «№ п/п» в таблицу не включают. А при  необходимости нумерация строк ставится перед наименованием показателя. Печать таблицы целесообразно через один интервал.

    Таблицу необходимо размещать после первого  упоминания о ней в тексте. Если заключение эксперта состоит из небольшого количества страниц текста и значительного числа таблиц, целесообразно производить пронумерованные таблицы в конце текста. Лучше размещать их так, чтобы можно было их читать без поворота текста. В противном случае таблицу располагают так, чтобы при чтении ее можно было повернуть текст по часовой сделке. При переносе таблицы на следующую страницу головка таблицы повторяется и на ней пишутся слова «Продолжение таблицы» и ставится ее номер. Если головка таблицы громоздкая, ее можно не повторять, а пронумеровать графы и повторить эту нумерацию на следующей странице.

    Таблицы нумеруются арабскими цифрами. Над  правым верхним углом таблицы  пишут «Таблица» с указанием  ее порядкового номера.

    Номер таблицы состоит из порядкового  номера таблицы и вопроса, исследуемого экспертизой, разделенных точкой, например «таблица8.1» (восьмая таблица первого вопроса, поставленного на решение экспертизы). При ссылке в тексте на таблицу указывают ее полный номер и слово «таблица» пишут сокращенно (Таблица 8.1).

    Повторные ссылки на таблицу делают путем сокращения слова «смотри» (например: см. табл. 8.1). Если в заключении только одна таблица, то ее нумеруют и слово «Таблица» не пишут.

    Если  в таблице повторяется текст  из одного слова, то его можно заменить кавычками. В случае, когда текст  состоит из двух или более слов, то при первом повторении его заменяют словом «то же», а в дальнейшем- кавычками. Ставить кавычки вместо повторения цифр, марок, значков, кодов счетов, математических и химических символов не допускается. Если цифровые данные в какой-нибудь графе таблицы не приводятся, то в ней делается прочерк.

    Нумерация страниц в заключении эксперта-бухгалтера должна быть сквозной, включая текст, таблицы, схемы, приложения. Порядковый номер страницы проставляется арабскими  цифрами посередине верхнего поля. На странице 1 номер не ставится. Если в заключении есть таблицы, рисунки, схемы, которые размещаются на отдельных страницах, их необходимо включать в общую нумерацию, а когда они размещены на листе форматом А4, то их нумеруют как одну страницу.

    Заключение  эксперта-бухгалтера по судебно-бухгалтерской экспертизе, которая назначена через экспертное учреждение, рассматривается предварительно руководством этого учреждения. При этом проверяется правильность применения методических приемов экспертного исследования, формулирования полученных результатов, стиля написания и оформления заключения эксперта. Аналогично проверяется акт о невозможности сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизой. Если заключение не отвечает названным требованиям, то оно возвращается эксперту на доработку. Заключение эксперта, если оно не имеет замечаний экспертного учреждения, с надписью «Рассмотрено», подписью руководителя этого учреждения, указанием даты, заверенное печатью, направляется правоохранительному органу, назначившему экспертизу. Следует отметить, что заключение эксперта бухгалтера нужно адресовать не служебному лицу «Прокурору Знаменского района Костину С.П.» или «Народному судье Знаменского района Зенцову В.П.», а правоохранительному органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, например «Прокуратуре Знаменского района Ярославской области», «Народному суду Знаменского района Ярославской области» и т.п. Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищенности каждого члена общества. 

    Заключение 

    Анализ  практики производства судебно-бухгалтерских  экспертиз в экспертных учреждениях  МЮ РФ свидетельствует о том, что  при проведении исследований эксперты-бухгалтеры часто стремятся в соответствии с поставленными следователем (судом) вопросами к проверке выводов документальных ревизий, уделяя главное внимание финансовой, а точнее вычислительной (счетной) стороне дела (определению общей суммы недостачи или размера причиненного предприятию ущерба). При таком подходе следователь и суд не получают важных доказательных фактов, необходимых для установления истины по делу, а эксперты фактически проводят повторную ревизию, несмотря на то, что закон запрещает совмещение в одном лице функций эксперта и ревизора.

    При составлении заключений эксперты-бухгалтеры во многих случаях не описывают процесс экспертного исследования либо сужают его, ограничиваясь применением лишь традиционных методов (документальной и арифметической проверки, взаимного контроля). Нередко процесс исследования подменяется рассуждениями, не имеющими прямого отношения к исследуемому факту. Нечетко формулируются научно обоснованные выводы, что часто является следствием нечеткости поставленных следователем вопросов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  использованной литературы 

1. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.

2. Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. - М.: Спарк, 2000.

3. Корнев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия: Конспект лекций.- СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000.

4. Организация работы с документами: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001

5. Реформа бухгалтерского учета. - М.: Ось-89, 2001.

6. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник. - М.: Юристъ, 2000.

7. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. - М.: Юридическая литература, 1998.

8. Алексеева Л.Ф. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Конспект лекций.- Владивосток: Изд-во ВГУЭС. 2001.