Внутренний аудит использования и списания на производства стоимости сырья и материалов

- проанализировать состав товарно-материальных запасов на отчетную дату;

- определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

- анализ движения товарно-материальных запасов;

- проверка правильности оценки товарно-материальных запасов;

- проверка состояния организации синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов.

   Важным условием качественного проведения аудиторской проверки является внезапный, полный (или максимально возможный) охват инвентаризациями всех торговых предприятий. В целом инвентаризация товарно-материальных запасов осуществляется в общеустановленном порядке, при этом рекомендуется следующая последовательность проведения инвентаризаций:

- опломбирование и опечатывание помещений и мест хранения товарно-материальных запасов;

- снятие остатков наличности в кассе и их оформление отдельным актом;

- получение последнего товарного отчета и выведение в нем остатка товаров на момент инвентаризации;

- представление инвентаризационной комиссии подписки о включении всех приходных и расходных документов в отчет;

- проверка правильности товарного отчета и приложенных к нему документов и их визирование;

- проверка весоизмерительных приборов и снятие остатков товарно-материальных запасов путем взвешивания, пересчета, перемеривания.

   Записи в инвентаризационные описи проводятся только после проверки обозначения цены на товаре или на прикрепленных ярлыках, сверки цен с товарными или иными документами.

 На  фактически оказавшиеся в наличии  товарно-материальные запасы составляют  инвентаризационную опись по  форме № инв.-13.

    В процессе аудиторской проверки аудитор осуществляет постоянный контроль за соблюдением правил и сроков проведения инвентаризаций, а также их качеством. Для этого проводятся контрольные проверки, которые охватывают, как правило, 10 % всех подвергнутых инвентаризации товарно-материальных запасов.

   Для правильной организации учета товарно-материальных запасов необходимо уяснить соблюдается ли порядок их оценки.

    Согласно стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» основой оценки товарно-материальных запасов является их фактическая себестоимость. Фактическая себестоимость товарно-материальных запасов должна включать в себя:

- цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим, снабженческим организациям, транспортно-заготовительные и прочие расходы, невозмещаемые налоги и сборы;

- стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, износа основных средств, амортизации нематериальных активов, а также других затрат, прямо связанных с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленных технологией и организацией производства;

- стоимость материальных затрат.

   Для правильного определения объема реализации товарно-материальных запасов за отчетный период большое значение имеет определение момента их реализации, выбытия или списания.

   В момент списания с баланса товарно-материальных запасов должен применяться один из методов оценки себестоимости:

- средневзвешенной  стоимости;

- метод  оценки запасов по ценам последних  покупок (ФИФО);

- специфической  идентификации.

   У каждого из трех методов есть свои преимущества и недостатки. При выборе метода оценки товарно-материальных запасов должен учитываться тот факт, каким образом данный метод отразится  на финансовом отчете, подоходном налоге с юридических лиц и решениях управления. Выбранный метод оценки товарно-материальных запасов должен отражаться в учетной политике субъекта  и отвечать принципу последовательности, то есть последовательно применяться из года в год.

   Приступая к аудиту товарных операций, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета товарно-материальных запасов: порядок учета приобретения (заготовления) товарно-материальных запасов; методы оценки товарно-материальных запасов по их видам при списании.

   В ходе аудита товарных операций аудитор выясняет:

- обоснованность  операций по поступлению и оприходованию товарно-материальных запасов, при этом проверяют заключенные договора с поставщиками и сопроводительные документы:

- по  каким ценам учитываются товарно-материальные  запасы (покупные и продажные):

- ведется  ли строгий учет выданных, использованных и аннулированных (неиспользованных) доверенностей:

-правильно  ли определяется фактическая  себестоимость товаров приобретенных  фактическая себестоимость реализованных  товаров;

- сопоставляются  ли приходные документы склада (магазина) с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение товарно-материальных запасов в розничной торговле за наличный расчет;

- соблюдаются  ли правила количественной и  качественной приемки товарно-материальных  запасов;

- правильность  оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке товаров;

- соблюдается  ли порядок документального оформления  реализации товаров за наличным  расчет и безналичным путем;

- точность  и полноту отражения дохода  от реализации товаров;

- правильность  начисления налога на добавленную  стоимость, подлежащего взносу  в бюджет от стоимости реализованных  товаров;

- соблюдений  правил продажи товаров в кредит  и отражение их в учете;

- при  приемке товаров на комиссию  определяется ли договором комиссии: продажная цена товара, принятого на комиссию, размеры комиссионного вознаграждения, оплата расходов комиссионера по хранению товаров, условия уценки товара;

- своевременно  ли заключается договор на  консигнацию, где устанавливается:  цена на товар и общая их стоимость, срок консигнации товара, условия и сроки расчетов за реализованные консигнационные товары, условия отгрузки и возврата товара, претензии сторон и др.;

- ведется  да у консигнатора на забалансовом  счете учет товаров, полученных для реализации на консигнационной основе с момента приемки и до момента реализации, возврата товаров консигнанту;

- производится  ли взаимозачет дебиторской и  кредиторской задолженностей по  бартерной сделке;

- при  образовании товарных потерь  устанавливаются ли причины и виновные лица, допустившие эти потери;

- соблюдаются  ли нормы естественной убыли  товаров и продуктов при их  перевозке, хранении и продаже;

- списывается  ли естественная убыль при  обнаружении недостачи товарно-материальных  запасов в пределах суммы недостачи;

- не  включаются ли в расчет естественной  убыли штучные, фасованные товары;

- начисляется  ли резерв на естественную  убыль и как он используется;

- осуществляется  ли переоценка товаров и рассматриваются  ли причины переоценки товаров: изменения спроса и предложения на них, инфляционный процесс, частичная потеря товаром первоначальных потребительских свойств, моральным старением и т.д.;

- соблюдается  ли порядок проведения и отражения  в учете переоценки товаров  в зависимости от применяемого вида учетной цены товаров, установленного в учетной политике субъекта;

- своевременность  составления и предоставления  в бухгалтерию товарных отчетов;

- достоверность  записей в регистрах бухгалтерского  учета

Типичные  ошибки аудита учета материалов

К наиболее характерным ошибкам по учету  материалов можно отнести следующее:

1) Не заключены договора о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

2) Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материалов;

3) Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии;

4) Нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

5) Не проводится фактический пересчет поступивших материально-производственных запасов для сопоставления с данными сопроводительных документов;

6) Не проводится ежегодная инвентаризация производственных запасов;

7) На складах храниться большое количество неиспользуемых материалов;

8) Неправильно производится списание материальных ценностей по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

9) Отсутствие договоров купли-продажи материально-производственных запасов с поставщиками, покупателями;

10) Отсутствие утвержденных приказом руководителя лиц, имеющих право подписи документов;

11) Неверно ведется учет НДС по поступившим материалам;

12) Не соблюдаются требования по оборудованию складских помещений;

13) Отсутствие утвержденных норм запаса, расхода материально-производственных запасов;

14)  Несоблюдение  норм материально-производственных запасов.

   Существенная ошибка при учете материально-производственных запасов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. 

  
 

 

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – М.: Высшее

    образование, 2010г. – 258с.

2. Лебедева Е.М. Аудит. – М.: Академия, 2009. – 656 с.

3. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль: учебник. — М.:

   Дело и Сервис, 2010.