Внутренний аудит и порядок его проведения

 

 

Рис.1. Схема процесса ПКАИ в системе управления

     Служба  внутреннего аудита должна иметь  право:

1. Проверять  бухгалтерские регистры и первичные  документы, наличие денег

в кассе, исследовать любые документы  финансово-хозяйственной деятельности.

2. Знакомиться  с приказами, распоряжениями и  так далее.

3. Обследовать  любые помещения и объекты.

4. Проверять  наличие и сохранность имущества  у материально ответственных  лиц.

5. Требовать  проведения или проводить лично  с участием привлеченных к

этому работников организации инвентаризацию имущества.

6. Наблюдать  за правильностью отражения хозяйственных  операций в бухгалтерском учете,  расчета налогов и своевременностью  их уплаты.

7. Проверять  достоверность отчетности.

8. Проводить  экспертизу эффективности системы  управления и анализ

производственно-хозяйственной  деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности.

9. Требовать  от структурных подразделений  всю необходимую информацию для  осуществления аудиторской проверки.

10. Подготавливать  информацию для проведения внешнего  аудита.

     Служба  внутреннего аудита несет ответственность  за:

1. Обоснованность  и своевременность представления  заключения о состоянии бухгалтерского  и налогового учета и отчетности, соответствии документов действующему законодательству, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

2. Обоснованность  представленных предложений по  улучшению организации системы  бухгалтерского учета и контроля, оптимизации затрат, налогообложения  и так далее.

3. Правильность  консультаций, предоставленных учредителям,  руководству и работникам аппарата  управления по вопросам организации  производства, ведения бухгалтерского  учета, анализа и так далее.(3)

     Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в  структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам  и независим от руководителей  проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и  т.п.(2) 

     Процесс проведения внутренней аудиторской  проверки бизнес-процессов компании включает в себя несколько этапов, а именно:

• инициирование аудита - распоряжение о проведении проверки,
• планирование аудита – план и отчет по предварительному обследованию, задание на аудит,
• проведение аудиторских процедур – оценка дизайна контроля, аудиторский тест,
• формирование результатов аудита – аудиторский отчет, акт разногласия, план корректирующих мероприятий,
• работа с материалами аудита после утверждения окончательной редакции «Аудиторского отчета» - отчет по мониторингу исполнения рекомендаций, консалтинг, база данных службы внутреннего аудита.

     Планирование  аудиторской проверки способствует тому, чтобы важным областям в ходе аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

     Проведение  аудиторских процедур предназначено  для сбора достаточных надлежащих доказательств с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности системы внутреннего контроля, выраженное в «Аудиторском отчете» и подкрепленное соответствующими рабочими документами.

     Одной из основных аудиторских процедур, направленных на получение адекватных выводов о надежности и эффективности  функционирования системы внутреннего контроля бизнес-процесса, является тестирование фактических процедур управления рисками, присущих анализируемому процессу. По результатам тестирования аудитор должен дать оценку надежности действующей системы внутреннего контроля бизнес-процесса в части управления анализируемым риском, с указанием возможных последствий от реализации данного риска (с учетом экстраполяции результатов проверки выборочных данных на всю генеральную совокупность). В случае необходимости аудитор формирует рекомендации по построению или оптимизации действующей системы для достижения целей бизнес-процесса. (1)

     Для оценки эффективности системы внутреннего  аудита используется совокупность следующих показателей:

1 Индекс  экономичности (Iэк)

Iэк= Эк1 /Эк2, где

Эк1 /Эк2 – экономичность системы (как отношение расходов на содержание СВА к количеству работников этой службы)

2 Рентабельность  работы СВА* (Р)

Р = (П1-П0) / ЗК, где

П1 и  П0, прибыль до и после внедрения  СВА;

ЗК –  затраты на содержание СВА

3 Коэффициент  возможных упущенных выгод (Кув)

Кув = ВВР / ЗК, где

ВВР –  выявленные в результате аудита внутренние резервы

4 Коэффициент  приобретенной выгоды (Кпв)

Кпв = МВВР / ЗК, где

МВВР  – мобилизация выявленных резервов в процессе аудита

5 Коэффициент  использования выявленных внутренних  резервов (Кив)

Кив = МВВР / ВВР

6 Коэффициент выявленных недостач от порчи и хищения по вине работников организации (Кнп)

Кнп = НПХ / ЗК, где

НПХ –  общая сумма недостач, потерь и хищений по вине персонала организации

7 Коэффициент  возможных потерь из – за ошибок в налогообложении (Квп)

Квп = ФС / ЗК, где

ФС –  сумма возможных финансовых санкций

8 Коэффициент  комплексной оценки эффективности работы СВА (Коц)

Коц = Кпв х Кнп х  Квп

9 Абсолютная  сумма эффекта работы

СВА (Асэ) Асэ = ММВР (или ВВР) + НПХ + Фс (3)

     «Лучшей практикой» при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого  лица по уточнению окончательных  мнений и позиций сторон по предмету проверки.

     Стандартная форма «Аудиторского отчета»  законодательно не определена. Поэтому  данный рабочий документ формируется  аудитором по форме, разработанной  непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

     Следует отметить, что направление окончательной  редакции «Аудиторского отчета»  заинтересованным пользователям является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности  системы внутреннего контроля. Только последующая совместная работа службы внутреннего аудита и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной системы внутреннего контроля бизнес-процессов, обеспечивающей разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

     Работу  службы внутреннего аудита с материалами аудита после утверждения и доведения окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям можно разделить на два типа:

• работа службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов;
• работа службы внутреннего аудита с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей службы.

     Основное  направление совместной работы службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов связано с контролем исполнения плана корректирующих мероприятий, необходимость которых была выявлена по результатам аудита. Контроль может осуществляться посредством:

• анализа отчетов аудируемого объекта о выполнении запланированных корректирующих мероприятий;
• проведения проверок объекта.(1)

     Информация, полученная в ходе проведения аудиторской проверки и последующего контроля исполнения корректирующих мероприятий по результатам аудита, является основой для решения задач, поставленных непосредственно перед самой службой внутреннего аудита:

• своевременное формирование и предоставление отчетности о результатах аудиторской деятельности, существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления в компании лицу (лицам), которому подотчетна служба внутреннего аудита в компании (как правило, это комитет по аудиту при совете директоров, генеральный директор и др.);
• планирование дальнейшей деятельности службы внутреннего аудита.

     Подводя итоги, можно констатировать следующее.

     Построение  надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей системы бизнес-процессов компании, а также предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита.  
 

Заключение

     Подводя итоги, можно констатировать следующее.

     Внутренний аудит - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Построение  надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей системы бизнес-процессов компании, а также предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы

1. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов- http://gaap.ru.

2. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор - 2004. - №9 - с. 21-24

3.Раева Т.Ю., Узлова Е.О. Основы аудита: Учебное пособие.- Н.Новгород: НИМБ, 2007. – 119 стр.

4.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307 от 30.12.2008.