Влияние учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности

     По  строке 145 «Отложенные налоговые  активы» Отложенные налоговые активы - - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и отражаются по счету 09. На начало 2009г. отражается сумма не равная сумме, отраженной в бухгалтерском балансе на конец 2008г. Это связано с тем, что ставка налога на прибыль с 2009г. снизилась с 24% до 20%. Обществом произведен по состоянию на 01.01.2009г. пересчет стоимости отложенных налоговых обязательств с отнесением образовавшихся при пересчете сумм уменьшения стоимости указанных активов и обязательств на нераспределенную прибыль (убыток). В результате этого по состоянию на 01.01.2009г., отложенные налоговые активы  будут скорректированы в сторону уменьшения на 24104 руб., отложенные налоговые обязательства будут скорректированы в сторону уменьшения на 14754 руб., нераспределенная прибыль уменьшилась  на 9350 руб.  по сравнению с соответствующими данными бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2008г.

     Исходя  из вышеперечисленных изменений  в бухгалтерском балансе, итог по первому разделу увеличился на 1530 тыс.руб.

      Рассматривая  второй раздел бухгалтерского баланса  можно выделить изменения в следующих  строках.

      Сумма по строке 210 «Запасы» увеличилась за счет увеличения строки 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности», которые в течение отчетного периода собираются по счету 10: 2008г. – 5532 тыс.руб., 2009г. – 5604 тыс.руб. Данные этой строки в свою очередь изменились главным образом за счет увеличение в запасах топлива, строительных материалов и хозяйственного инвентаря: в 2008г. они составляли 5326 тыс.руб., а в 2009г. – 5393 тыс.руб. Расходы будущих периодов увеличились незначительно – на 5 тыс.руб. Расходы будущих периодов отражаются на счете 97. Счет предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам

      Строка 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» понесла  большие суммовые изменения. Данные, отражающейся в этой строке собираются на счете 19. В 2008г. данные по этому показателю составляли 372 тыс.руб., а в 2009г. возросли на 700 тыс.руб. и составили 1072 тыс.руб. Следовательно, это говорит о том, что в 2009г. организация приобрела почти в 3 раза больше товаров, воспользовалась услугами сторонних организаций.

     По  строке 240 отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторской задолженностью является Задолженность по платежам данному предприятию, учреждению, организации, сумма причитающихся предприятию, учреждению, организации, но еще не полученных денежных средств. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2008г. образовалась в сумме 18288 тыс.руб., в том числе: покупатели и заказчики, чья задолженность отражается по счету 62 – 13488 тыс.руб. (просроченная отсутствует), прочие дебиторы, чья задолженность собирается на счете 76– 4640 тыс.руб., из них: перерасход по ФСС – 20 тыс.руб.,  переплата по налогу на прибыль – 1763 тыс.руб. Дебиторская задолженность по состоянию на 31.12.2009 г. образовалась в сумме 45991 тыс.руб.,  в том числе: покупатели и заказчики – 35543 тыс.руб. (просроченная отсутствует), прочие дебиторы – 10 385 тыс.руб., из них: перерасход по ФСС – 137 тыс.руб., переплата по ЕСН – 131 тыс.руб.; переплата ТФОМС – 161 тыс.руб.;  переплата по налогу на прибыль – 60 тыс.руб. В 2009г. появились новые дебиторы, но главным образом дебиторская задолженность увеличилась за счет покупателей и заказчиков, чья задолженность возросла на 22055 тыс.руб.

     В бухгалтерском балансе по строке 260 отражаются денежные средства организации, хранящиеся в кассе, на расчетном счете, а также на специальных счетах в банке, то есть по счетам 50, 51, 55 соответственно. Сумма в бухгалтерском балансе на 31.12.09г. составила 512 тыс.руб., в отличии от 2008г. – 96 тыс.руб. Такое увеличение произошло за счет роста чистых денежных средств от финансовой деятельности – 2188 тыс.руб. в 2009г.

     По  строке 270 «Прочие оборотные активы»  происходит увеличение суммы, и в 2009г. она составляет 43094 тыс.руб., а в 2008г. она была 30062 тыс.руб. К прочим оборотным активам относятся собственные средства фирм, изъятые ими из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском балансе. 

     Подводя итог по второму разделу бухгалтерского баланса можно заметить следующее, что  оборотные активы организации  в 2009г. увеличились на 42020 тыс.руб.по сравнению с 2008г. и составили 96210 тыс.руб. Это изменение связано главным образом с увеличением дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

     Анализируя  баланс организации, видно, что актив  баланса большей частью формируется за счет оборотных средств. Сравнивая данные 2008г. и 2009г., сразу заметно, что актив баланса в 2009г. гораздо больше, чем в 2008г. – 62194 тыс.руб., в 2009г. – 105768 тыс.руб. И увеличение это произошло за счет роста оборотных активов в организации.

     Рассмотрим, какие изменения произошли в  пассиве баланса.

     Показатели  строк 410 «Уставный капитал» и 430 «Резервный капитал» остались неизменными: и в 2008г. и в 2009г. они составляют 2122 тыс.руб. и 106 тыс.руб. соответственно. Резервный капитал, который формируется на счете 82 и предназначен для размещения нераспределенной прибыли, для покрытия убытков, для погашения облигаций и выкупа акций организации, сформирован в соответствии с законодательством и составляет 5% от уставного капитала.

     Нераспределенная прибыль, которая отражается по строке 470 бухгалтерского баланса и формируется на счете 84 «Нераспределенная прибыль» в 2009г. на 23 тыс.руб. больше, чем в 2008г. и составляет 4040 тыс.руб.

     Подводя итог по третьему разделу, можно сказать, что раздел «Капитал и резервы» увеличился в 2009г. на 23 тыс.руб. за счет увеличения нераспределенной прибыли.

     В разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 515 «отложенные налоговые  обязательства», которые учитываются  на счете 77 произошли изменения: данные на конец 2008г. не совпадают с данными на начало 2009г. Как было сказано раньше, это связано со снижением с 2009г. ставки налога на прибыль организаций с 24 до 20 % .Обществом произведено по состоянию на 01.01.2009г. пересчет стоимости отложенных налоговых обязательств с отнесением образовавшихся при пересчете сумм уменьшения стоимости указанных активов и обязательств на нераспределенную прибыль (убыток). В результате этого по состоянию на 01.01.2009г., отложенные налоговые активы  будут скорректированы в сторону уменьшения на 24104 руб., отложенные налоговые обязательства будут скорректированы в сторону уменьшения на 14754 руб., нераспределенная прибыль уменьшилась на 9350 руб.  по сравнению с соответствующими данными бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12.2008г.

     Данные  по строке 610 «Кредиты и займы», которые  собираются по счету 67, в 2009г. на 2562 тыс.руб. больше, чем в 2008г. В 2009г. оформлен овердрафт на сумму 3500 тыс.руб. Согласно ПБУ 15/2008 на счете 66/03 «Краткосрочные займы» отражена сумма 3500  тыс.руб. Недополученная сумма  займа в сумме 63 тыс.рублей отражена на счете 76/09 «Прочие расчеты с разными дебиторами кредиторами».

     Кредиторская  задолженность, отраженная по строке 620, в 2009г. составила 95977 тыс.руб., а в предыдущем 2008г. – 54 972 тыс.руб. Кредиторская задолженность увеличилась главным образом из-за задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая отражается по строке 621, а формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: по состоянию на 31.12.09 она составляет 78 507 тыс.руб., что в два раза больше задолженности, которая была на 31.12.08г. это свидетельствует о том, что организация в 2009г. в два раза больше приобрела ценностей, воспользовалась услугами сторонних организаций, чем в 2008г.

     Данные  по строке 622 «Задолженность перед персоналом организации», которые собираются на счетах 70, по состоянии на 31.12.09г.  составляют 4507 тыс.руб., что на 1511 тыс.руб. меньше суммы, которая числилась по состоянию на 31.12.08г. Это означает, что организация выплатила суммы заработной платы, большие, чем начислены по состоянию на 31.12.09г.

     Суммы по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», которые  собираются на счете 69,  также претерпели изменения в течение года и  на 31.12.09г. задолженность организации составляет 1603 тыс.руб., что на 527 тыс.руб. больше в сравнении с задолженностью на 31.12.08г. Это связанно именно с тем, что организация в 2009г. сократило свою задолженность перед персоналом, увеличив им выплаты и тем самым увеличив отчисления во внебюджетные фонды.

     Также возросла задолженность по налогам  и сборам, которая отражается по строке 624, а собирается по счету 68. По состоянию на 31.12.09г. задолженность организации составляет 10201 тыс.руб., а в 2008г. она была равная 7599 тыс.руб.

     Данные  по строке 625 «Прочие кредиторы» увеличились  на 209 тыс.руб. и на 31.12.09г. составили 1159 тыс.руб. По этой статье отражаются суммы, которые не нашли отражения в других строках раздела «Краткосрочные обязательства». В данном случае здесь произошло увеличение суммы в связи с тем, что в 2009г. были взяты в аренду основные средства, соответственно, по строке 625 отражены задолженность перед арендодателем по арендным платежам.

     Подводя итог по разделу IV, можно сказать, что  изменения произошли из-за увеличения кредиторской задолженности.

     Рассматривая  подробно пассив баланса,  становится понятно, что за 2009г. валюта баланса возросла  из-за увеличения краткосрочных обязательств почти на 59%: валюта баланса на 31.12.08г. составляла – 62194 тыс.руб., а по состоянию на 31.12.09г. – 105768 тыс.руб. 
 
 

4  ОПТИМИЗАЦИЯ   МЕТОДОВ И СПОСОБОВ СОСТАВЛЕНИЯ  ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ 
 

     Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности организаций, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности за 2011 г. Они заменят формы бухгалтерской отчетности, которые были утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

     В состав бухгалтерской отчетности включены бухгалтерский баланс (Приложение 7), отчет о прибылях и убытках (Приложение 8), а также приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Такой состав предусмотрен п. 5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

     Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включают в себя формы отчетов об изменении капитала (Приложение 9), о движении денежных средств (Приложение 10), о целевом использовании полученных средств (Приложение 11).

     Вместо  приложения к бухгалтерскому балансу  организации должны будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  в виде таблиц (Приложение 12). Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно.

     Новые формы бухгалтерской отчетности не имеют тех номеров, которые  были присвоены им Приказом от 22.07.2003 N 67н.

     В отличие от прежних  в новые формы добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации будут определять самостоятельно.

     Бухгалтерский баланс теперь состоит только из одной таблицы, которая, в свою очередь, состоит из двух частей − актива и пассива.

     В новой форме бухгалтерского баланса отсутствует Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Таким образом, остатки по забалансовым счетам в новых формах годовой бухгалтерской отчетности отражать не придется.

     В таблице появились новые графы. Слева от графы "Наименование показателя" (графа 2) находится графа "Пояснения" (графа 1), где бухгалтер должен указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. Заполнять эту графу следует составлять только при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

     В прежней форме необходимо было указывать значение показателей на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4). В новой форме бухгалтерского баланса необходимо будет приводить значение показателей на 31 декабря двух лет, которые предшествуют отчетному периоду (графа 5 и 6), а также на отчетную дату текущего отчетного периода.

     В разд. 1 "Внеоборотные активы" новой формы бухгалтерского баланса исключена статья "Незавершенное строительство" и добавлена строка "Результаты исследований и разработок". При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует отражать в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

     В прежней форме бухгалтерского баланса  расходы на исследования и разработки отражались в составе показателя "Прочие внеоборотные активы".

     В разд. 2 "Оборотные активы" теперь не приводится расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной статье как долгосрочная, так и краткосрочная.

     В разд. 3 "Капитал и резервы" появилась новая строка "Переоценка внеоборотных активов", по которой отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя "Добавочный капитал".

     Из  разд. 5 "Краткосрочные обязательства" исключены статья "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохода", а также расшифровка по статье "Кредиторская задолженность".

     В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года(графа 5).

     Организация может включать в состав годовой  бухгалтерской отчетности пояснения  к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям  Отчета о прибылях и убытках указывают  в графе "Показатели" (графа 1) при составлении бухгалтерской отчетности за год.

     Состав  показателей Отчета о прибылях и  убытках, начиная от показателя "Выручка" до показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения", не изменился. Другими стали коды строк.

     В новой форме отсутствует раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

     Кроме того, изменилась и та часть таблицы  Отчета о прибылях и убытках, которая  заполняется после показателя "Прибыль (убыток) до налогообложения".