Ведение бухгалтерского учета на вновь созданном предприятии

     Те  виды финансовых вложений, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, должны отражаться в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости. В  рамках ПБУ 19/02 под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, исчисленная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (п.13 ПБУ 19/02).

     Если  по объекту финансовых вложений, ранее  оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п.24 ПБУ 19/02).

     Пунктом 2 Постановления ФКЦБ России от 24.12.2003 №03-52/пс указано, что при переоценке вложений в ценные бумаги применяется порядок расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев. Таким образом, при переоценке ценных бумаг в соответствии с п.20 ПБУ 19/02 необходимо использовать рыночную цену, исчисленную организатором торговли по методике указанного Постановления.

     Основные  известные организаторы торговли (фондовая биржа РТС, Московская межбанковская  валютная биржа, фондовая биржа "Санкт-Петербург") публикуют как рыночные цены (которые  следует использовать в целях  переоценки ценных бумаг по бухгалтерскому учету, так как они исчисляются по методике постановления N 03-52/пс), так и средневзвешенные цены ценных бумаг (которые используются при расчете некоторых налогов).

     Разницу между первоначальной и текущей  рыночной стоимостью следует списывать  следующим образом:

 Дебет  91/2 - Кредит 58 - списана сумма превышения  первоначальной стоимости над  рыночной;

Дебет 58 - Кредит 91/1 - списана сумма превышения рыночной стоимости над первоначальной.

     Такие корректировки фирма может проводить  ежемесячно или ежеквартально. Текущая стоимость обязательно должна быть подтверждена документами. Одновременно следует учесть, что в налоговом учете прирост стоимости акций не облагается налогом на прибыль (пп.24 п.1 ст.251 Налогового кодекса).

     Переоценка  финансовых вложений, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится согласно ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

     В соответствии с п.7. ПБУ 3/2000 организации  обязаны производить пересчет стоимости  только краткосрочных ценных бумаг и средств в расчетах (включая заемные обязательства). Исходя из этого, можно сделать вывод, что переоценка долгосрочных ценных бумаг (акций и других ценных бумаг со сроком погашения более года), а также других видов финансовых вложений (кроме предоставленных займов), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не производится в течение всего срока нахождения таких активов на балансе организации.

     Статьи 280, 281, 328 и 329 НК РФ, которыми установлен порядок ведения налогового учета и особенности исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не содержат положений, обязывающих пересчитывать стоимость ценных бумаг, номинированных в валюте, на каждую отчетную дату. Пересчет делается в момент реализации ценной бумаги, в связи с чем доход делится на две части: доход в виде курсовой разницы и прибыль (убыток) от самой операции купли-продажи. 

 1.4 Выбытие финансовых вложений

     В соответствии с п.25 ПБУ 19/02 выбытие  финансовых вложений имеет место  в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.

     При выбытии актива, принятого к учету  в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по  первоначальной стоимости каждой  единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений;

-   по средней первоначальной стоимости;

- по  первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

     Применение  одного из указанных способов по каждому  виду финансовых вложений должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.

     Вклады  в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных  обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

     При выбытии активов, принятых к учету  в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (по состоянию на последнее число месяца или квартала, в котором происходит выбытие).

     В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 "Продажи"). 

 

1.5 Учет доходов и  расходов по финансовым  вложениям

     Доходы  по финансовым вложениям признаются либо доходами от обычных видов деятельности (если финансовая деятельность является для организации основным видом деятельности) либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Соответственно, отражение таких доходов в бухгалтерском учете будет осуществляться либо на счете 90, либо на счете 91.

     По  долговым ценным бумагам (векселя, облигации), по которым не определяется текущая  рыночная стоимость, организация может  равномерно относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов) разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью. Такие бухгалтерские операции производятся в течение всего срока обращения этих ценных бумаг, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

     Расходы, связанные с предоставлением  другим организациям займов, а также  с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка  или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.) признаются прочими расходами организации.

     Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, следует учитывать, что для  целей налогообложения прибыли  все расходы, связанные с приобретением  ценных бумаг, учитываются в составе  расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2 статьи 280 НК РФ). Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета и возникновению разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

     В случае обесценения (устойчивого существенного  снижения стоимости) финансовых вложений, организация образует резерв под  обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной  стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

     Сумма созданного резерва под обесценение  финансовых вложений корректируется ежегодно, по состоянию на 31 декабря, в сторону его увеличения и уменьшения с отнесением разницы на финансовые результаты (прочие доходы и расходы).

     В налоговом учете расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг могут учитывать только профессиональные участники рынка  ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность (когда дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке). 

1.6 Раскрытие информации  о финансовых вложениях  в бухгалтерской  отчетности

     Согласно п.41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (не более 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы  оценки финансовых вложений при  их выбытии по группам (видам);

- последствия  изменений способов оценки финансовых  вложений при их выбытии;

- стоимость  финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница  между текущей рыночной стоимостью  на отчетную дату и предыдущей  оценкой финансовых вложений, по  которым определялась текущая рыночная стоимость; 

- по  долговым ценным бумагам, по  которым не определялась текущая  рыночная стоимость, - разница между  первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения;

- стоимость  и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

- стоимость  и виды выбывших ценных бумаг  и иных финансовых вложений, переданных  другим организациям или лицам  (кроме продажи);

- данные  о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величине резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

- по  долговым ценным бумагам и  предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

     Согласно  Письму Минфина России от 03.04.2002г. №16-02-16/51 «О включении в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций», при раскрытии информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организация самостоятельно определяет необходимые их расшифровки непосредственно в форме отчетности либо в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Решение о включении дополнительных показателей принимается исходя из существенности информации о видах ценных бумаг, приобретенных организацией для оценки финансовых результатов организации и изменения в ее финансовом положении. 

1.7 Инвентаризация финансовых  вложений

     При инвентаризации финансовых вложений проверяют  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. 

 При  проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливаются:

- правильность  оформления ценных бумаг;

- реальность  стоимости учтенных на балансе  ценных бумаг;

- сохранность  ценных бумаг (путем сопоставления  фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность  и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по  ценным бумагам.

     При хранении ценных бумаг в организации  их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

     Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

     Инвентаризация  ценных бумаг, сданных на хранение в  специальные организации (банк - депозитарий, т.е. специализированное хранилище  ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

     Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

     Выявленные  при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" с кредита  счета 91 "Прочие доходы и расходы".

     Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". 
 

1.8 Бухгалтерские проводки

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений.