Учёт основных средств

     Износ не начисляется только во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

     Износ основных средств поступивших по импорту, следует начислять по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства, выпускаемые в России.

     Учёт лизинговых операций

     Организация бухгалтерского учёта лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляеется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга.

     Учёт у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лихингового имущества, отражаются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение объектов основных средств». Литзинговое имущество приходуется по дебету счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита 08. Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учёте по счёту 03.

     В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 и учитывается на счёте 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчётных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

     Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счёта 20 и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно учтённые на счёте 20 расходы по лизинго-

вому имуществу списываются с кредита этого счёта в дебет счёта 90 «Продажи».

     Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей, отражается по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств.

     При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают с кредита счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счёта 01 «Основные средства».

     Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то финансовый результат от передачи лизингового имущества лизингополучателю отражается на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

     Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской записью: Д-т 76  К-т 03 или 98.       

     Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счётов учёта денежных средств и кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счёт 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счёт 91 «Прочие доходы и расходы». При возврате лизиногового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам».

     При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счёт 03 по условной оценке 1 руб.

     Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счёте 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учёт по счёту 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

     Учёт у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовм счёте 001 «Арендованные основные средства».

     Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учёта издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счёта 76.  При погашении задолженности дебетуют счёт 76 и кредитуют счета учёта денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счёта 001. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счёта 001 и приходуют по дебету счёта 01 и кредиту счёта 02.

     В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начиленные платежи относят в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».

     Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт «Арендные обязательства».

     Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счёта 08 в дебет счёта 01.

     Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счёта 76, субсчёт «Арендованные обязательства», и кредиту счёта 76, субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам».

     Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утверждённых норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учёта издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств».

     Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счёта 91 с кредит счёта 01.

     Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счёта 02 с кредита счёта 01.

     При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 и 02 осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

     Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» или счёта 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счёта 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счёта 76, субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счёта 76, субсчёт «Арендные обязательства».

     Особенности учёта арендованных основных средств.

     В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. При первом варианте сдача имущества в аренду признаётся обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учёта производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы – на счёте учёта выручки от продажи. При втором варианте сдача имущества в аренду, не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи учитывают, на счёте 91 в составе операционных доходов и расходов.

     Произведённые затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счёта 91 с кредита материальных, расчётных и денежных счетов (10, 69, 70 и др.).

     Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

     Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

     К-т 02 «Амортизация основных средств».

     Начисление арендной платы за отчётный период отражается по дебету счёта 76 и по кредиту счёта 91. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи зписывают в дебет счетов 51 или 52 с кредита счёта 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счёт 98 и кредитуют счёт 91.

     На стоимость произведённых арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счёта 01 с кредита счёта 08. Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учёт ведётся по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

     На сумму арендной плты, начисленной арендодателю, арендодатор дебетуют счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводст-

венные расходы» и др.) и кредитует счёт 76. Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счёта 76 и кредиту счетов 51 или 52. Начисление апрендной платы за будущие периоды отражают по дебету счёта 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счёта 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счёта 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

     1.5 Анализ основных средств

     Назначение и информационное обеспечение анализа основных средств

     Анализ соотношения между пассивной и активной частями основных средств позволяет вырабатывать эффективную политику в области счёта продукции с единицы основных средств.

     Анализ соотношения между количеством специализирующего и универ-

сального оборудования позволяет судить о технологической стороне производства и наметить меры по сокращению трудоёмкости изготовления продукции. Предприятию не безразлично как отдельные группы основных средств влияют на конечные показатели его работ. Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов  организации. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производствен-

но-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйствен-

ной деятельности, то есть рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объёма производства без дополни-

тельных капитальных вложений, либо при  минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность деятельности организации в целом. Кроме того, состояние и использование основных средств – это один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса – основного фактора повышения эффективности любого производства. Таким образом, более полное и рациональное использование основных средств и производст-

венных мощностей организации способствует улучшению всех её техническо-экономических показателей: росту производительности труда, повышение фондоотдачи, увеличение объёма выпуска продукции (работ или услуг), снижение себестоимости продукции (работ или услуг), экономии капитальных вложений. Это и есть результаты верно проведённого экономического анализа основных средств.

     Главными задачами основных средств являются:

     1. Определение обеспеченности организации и её структурных подразделений основных средств и уровня их использования по обобщаю-

щим и частичным показателям, установление причин их изменения;

     2. Изучение технического состояния основных средств состояния основных средств и их активной части;

     3. Выявление эффективности использования оборудования во времени объёма по мощности;

     4. Определение влияния использования основных средств на объём продукции и другие экономические показатели работы организации;

     5. Выявление резервов роста фондоотдачи, увеличение объёма продукции и прибыли за счёт улучшения использования основных средств.

     Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учёту и отчётности. Где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы их результаты. Состав, содержание и качество информации, которое привлекается к анализу основных средств, имеют определённую роль в обеспечении действительности анализа. Все источники данных для анализа основных средств делятся на плановые, учётные и внеучётные.

     Анализ обеспеченности основных средств

     При проведении анализа обеспеченности организации основных средств необходимо изучить, достаточно ли у организации основных средств, их наличие, динамику, состав и структуру, техническое состояние. Анализ наличия, состава и структуры основных средств проводится на основе деления всех основных фондов на производственные, непроизводственные, основные производственные фонды других отраслей, а также н основе их классификации по натурально-вещественному составу (видам).

     Анализ и оценка эффективности использования основных средств

     Результатом эффективного использования основных средств является, прежде всего увеличением объёма производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности использования основных производственных фондов должен строиться на принципе соизмерения производственной продукции со всей совокупностью применения при её производстве основных средств. Таким показателем является фондоотдача, то есть показатель выпуска продукции, приходящегося на 1 рубль стоимости основных средств. Расчёт показателя осуществляется по формуле:

     Фо=В/Ф, где Фо – фондоотдача, тыс. руб.; В – годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб.; Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

     При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполне-

ния плана, изучив динамику за несколько периодов, вывить и количество измерить факторы изменения фондоотдачи, рассчитать резервы её роста. Резервы роста фондоотдачи связаны с мобилизацией как экстенсивных факторов – увеличение времени полезного использования машин, так и интенсивных факторов – повышение производительности оборудования в единицу времени.

     Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчётности

     В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом существенности как минимум следующая информация:

     - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчётного года;