Учёт основных средств

Д-т 08  К-т 75

Д-т 01  К-т 08.

     Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также  в качестве субсидии правительственного органа, до

1 января 2000 г. отражали по дебету счёта «Основные средства» и кредиту счёта «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счёта «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. – по дебету счёта 01 и кредиту счёта 99 в составе внереализационных доходов.

     При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами:

     1) в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;

     2) по мере начисления амортизации по принятым основным средствам.

     Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистра-

ции объектов и др.

     При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При

этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 в дебет счёта 91. Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

     Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счёта 91 на счёт 99.

     Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

     - на сумму амортизации объекта Д-т 02  К-т 01

     - на остаточную стоимость объекта Д-т 91  К-т 01

     - на расходы по демонтажу объекта Д-т 91  К-т 70;  Д-т 76  К-т других счетов.

     - на стоимость полученных от списания объекта материалов Д-т 10 К-т 91

     - на сумму прибыли от списания объекта Д-т 91 К-т 99

     - на сумму убытка от списания объекта Д-т 99  К-т 91.

     При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и кредит счёта 01. В дебет счёта 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счёта 68 «Расчёты по налогам и соборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» и др.

     При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 в дебет счёта 91, а сумму амортизации – с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транс-

портировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счёта 91 с кредита соответствующих расчётных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передаче основных средств списывают со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».

     Основные средства, переданные в счёт вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счёт вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счёта

58 «Финансовые вложения» с кредита счёта 01, а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счёта 01 в дебет счёта 02. Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счёта 91 с кредита соответствующих счетов.

     Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счёту 58) и остаточной стоимостью основных средств отражает-

ся на счёте 91 в качестве операционного дохода или расхода. При это, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счёт 58 и кредитуют счёт 91. Если согласо-

ванная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счёта 91 и кредиту счёта 58.

     Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счёт вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись:

     Д-т 58 – на согласованную стоимость

     К-т 01 – на остаточную стоимость

     К-т 91 – на превышение согласованной стоимости над остаточной;

     Д-т 91 – на превышение остаточной стоимости над согласованной.

     По окончании отчётного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99. Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

     Выявленные при инвентаризации неучтённые основные средства подлежат оприходованию по дебету счёта 01 с кредита счёта 91 с последую-

щим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

     Для учёта выбытия основных средств к счёту 01 может открываться субсчёт «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчёта переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортиза-

ции. Остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 на счёт 91.

     Учёт амортизации основных средств

     В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следую-

щих способов начисления амортизационных начислений: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорцио-

нально объёму продукции (работ).

     Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учёту. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке  производится исходя из:

     - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

     - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияний агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;

     - нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

     В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трёх месяцев.

     По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и других ана-

логичным объектам (лесного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и др.), продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчётного года по установленным нормам амортиза-

ционных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счёте.

     Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

     Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

     В целях обеспечения охранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объект основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательст-

вом РФ;

      при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;

     при способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) – исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     В течение отчётного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчётном году. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгал-

терского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

     В отечественной практике до утверждения Положения по учёту основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся также и способ списания стоимости основных средств пропорционально объёму продукции (работ). Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет полезного использования являются новыми для отечественного учёта. При использовании способа уменьшаемого остатка для списания амортизационной стоимости объекта нужно остаточную стоимость объекта умножить на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта, и коэффициент ускорения.

     Учёт износа основных средств

     В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои механические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвергаются физическо-

му и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходя в негодность. Физический износ можно частично восстановить произведя ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Моральный износ. Основные фонды по своей конструкции, производствен-

ности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Следовательно, периодически возникает необходимость заменить основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми более современными технологиями.

     Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направленные на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализацию товара и услуги. В стоимость товаров поступают в обращении, включают и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изготовленных экземпляров называют амортизацией. Процесс накопления амортизационно-

го фонда отражается на счетах бухгалтерского учёта.

     Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за которым балансовая стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращаются.

     Сумма износа рассчитывается одним из двух способов:

     I способ. На предприятии  малого бизнеса с незначительным количест-

вом инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных средств, числящимся, на начало месяца, нормативный срок службы которого ещё не истёк. Сумму износа определяют умножая первичную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

     II способ более распространён. Месячный размер сумму износа, начислен-

ной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменением (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением норматив-
ных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. К сумме износа начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают её на сумму износа основных средств, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истёк.

     Начисление износа по основным средствам, вновь введённым в эксплуатацию, начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.