Учёт материально-производственных запасов

, (1.3)

где - отклонение затрат на материалы по цене, ден. ед.;

- нормативная цена единицы материала,  ден. ед;

- фактическая цена единицы материала,  ден. ед.;

- фактическое количество использованных  материалов, нат. ед. (кг, м2, шт. и т.п.).

Если  используется несколько видов материалов, отклонение по цене исчисляется по этой же формуле как сумма отклонений по всем видам сырья, материалов и комплектующих.

Необходимость изучения отклонений цены материалов вызвана в первую очередь тем, что благоприятные отклонения по цене могут быть обусловлены не только удачной конъюнктурой и умелыми  маркетинговыми ходами службы закупок компаний, но и худшим качеством (и соответственно дешевизной) приобретаемых материалов. Если это так, то благоприятные отклонения по цене могут обернуться неблагоприятными последствиями в других аспектах деятельности компании, в частности неблагоприятными отклонениями по количеству использованного сырья или оттоком потребителей из-за низкого качества производимой продукции.

На практике потребляемые в процессе производства материалы поступают на склад  заранее. Если исчислять отклонения не после того, как материалы израсходованы, а по мере их поступления на склад, то это позволит не только контролировать производственный процесс, но и оптимизировать работу склада и отдела снабжения, более эффективно управляя закупками. При этом расчеты пришлось бы вести на основе данных, относящихся к приобретенным материалам, а не потребленным. Это, однако, возможно только в случае не очень большой номенклатуры входящих материалов и использования каждого наименования лишь в одном подразделении.

Отклонение  затрат на материалы по количеству их использования (отклонение потребления  материалов) показывает, в какой  степени совокупное отклонение по материалам от гибкого бюджета зависит от разности между фактическим и  нормативным потреблением материалов для выпуска фактического объема продукций и рассчитывается по формуле:

, (1.4)

где - отклонение затрат на материалы по цене, ден. ед.;

- нормативное количество использованных  материалов, нат.:ед. (кг, м, шт. и т.п.);

- фактическое количество использованных  материалов, нат. ед. (кг, м2, шт. и т.п.);

- нормативная цена единицы материала, ден. ед. ;

Если  используется несколько видов материалов, отклонение потребления материалов исчисляется по этой же формуле как  сумма отклонений по всем видам сырья, материалов и комплектующих.

Отметим, что в формуле, присутствует именно нормативная цена. В случае применения показателя фактической закупочной цены результат, расчетов включал бы элемент, связанный с разностью фактической и нормативной цен- (т. е. с отклонением по цене на материалы), который «смешивался» бы с элементом, относящимся к разности между фактическим и нормативным количеством потребления материалов.

Отклонение  затрат на материалы по количеству их использования может, как и  в случае с отклонением по цене, быть следствием не только эффективных  действий организации (налаживание  экономичного производства), но и с ухудшением качества производимой продукции. В таком случае, в долгосрочной перспективе, потери организации могут составить большую сумму, нежели та, которую ей удалось сэкономить на использовании материалов. 
 
 
 
 

2. УПРАВЛЕНИЕ ЗАПАСАМИ И МАТЕРИАЛЬНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ

2.1 Управление запасами

Важное  значение в управленческом учете  имеет управление запасами товарно-материальных ценностей. Запасы должны поддерживаться в пределах нормативов, установленных  администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и других аналогичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи, устаревания, увеличивают расходы на хранение, страхование. Существует также опасность снижения рыночной стоимости приобретенных с излишним запасом материальных ресурсов, недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок. Уровень запасов сырья и материалов зависит от:

- прогнозных  оценок объемов производства;

- возможности пополнения запасов и надежности поставщиков, (особенно нефти, цветных металлов);

- цен  на сырье и материалы.

Если  они в данный момент ниже обычных, предприятие может закупить их больше, чем требуется для текущих  потребностей.

Запасы  незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции — от конъюнктуры спроса.

Необходимость запасов и их поддержание на заранее  заданном уровне вызывают два типа расходов: затраты на содержание запасов (складское хранение) и расходы на пополнение запасов (исполнение заказа на поставку, приобретение запасов вместо израсходованных). Если затраты на содержание единицы запаса (т, шт., м3) обозначить r, то общие расходы на содержание запасов будут:

, (2.1)

где Q - требуемое количество запасов;

r –  затраты на содержание единицы  запаса.

Расходы на их пополнение при годовом объеме заказа D и затратах на единицу заказа R будут:

, (2.2)

где D –  годовой объем заказов;

R –  затраты на единицу заказа.

Их сумма, которая отражает общие затраты, связанные с запасами, будет выражаться формулой:

, (2.3)

Если  продифференцировать это выражение  по Q, получим оптимальное количество величины заказа:

, (2.4)

где - оптимальное количество величины заказа.

Количество  запасов, при котором необходимо сделать новый заказ на поставку, определяется по формуле:

, (2.5)

где М  — количество товарно-материальных ценностей, используемое ежедневно;

Т3 —  время между моментом заказа и  поставкой;

— время при расчете страхового запаса.

«Новый  подход к проблеме запасов обеспечивает метод «поставка точно в срок» (канбан, «из рук в рот»). В этом случае на предприятии хранится минимальный  запас, а поставщики поставляют материалы, полуфабрикаты, детали прямо в цех, точно в срок. В результате высвобождаются значительные средства, сокращаются издержки производства.» /3, с 127/

В управленческом учете должны оперативно фиксироваться  отклонения, от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.

2.2 Управление материальным  хозяйством

Важное  значение для предприятия имеет  надлежащая организация складского хозяйства. Материальные ценности представляют собой активы, эквивалентные сумме  денежных средств, и потому требуют  к себе бережного отношения и  контроля за рациональным расходованием. Недостатки в хранении, пренебрежительное отношение к складскому хозяйству могут способствовать мелким и крупным хищениям, порче материалов и как следствие приводить к уменьшению прибылей и даже к убыткам.

Существует  три основных варианта организации снабжения и хранения материалов:

- централизованная  закупка, хранение и подготовка  материальных запасов к потреблению;

- централизованная  закупка с доставкой и хранением  запасов на разных складах;

- децентрализованное  приобретение и хранение материальных запасов в местах их потребления.

Централизованная  система позволяет предприятию  добиться более, льготных условий поставки, например, ценовых скидок; облегчается  стандартизация отдельных видов  запасов; появляется возможность сосредоточить в одном отделе наиболее квалифицированных специалистов по закупкам того или иного вида ресурсов. Однако создание специализированной централизованной службы снабжения ведет к повышению административных расходов.

Централизованное  хранение сырья и материалов экономит штат складского персонала, обеспечивает лучший контроль за использованием ресурсов, облегчает проверку запасов, создает условия для их надлежащей охраны. В то же время централизация хранения запасов сырья и материалов может привести к увеличению транспортных расходов, задержкам в обеспечении материалами удаленных производственных подразделений, создает большой риск потерь при пожаре. Управленческий учет запасов ведется с учетом особенностей каждого варианта закупок и хранения по методу отклонений. Для этого должны быть разработаны нормы запаса и обеспечения потребителей по всем основным видам товарно-материальных ценностей.

Представляет  интерес существующая на многих зарубежных фирмах система непрерывной инвентаризации и пополнения запасов. Она состоит в том, что материально ответственное лицо (кладовщик) постоянно (ежедневно, раз в три дня, неделю и т.п.) проверяет наличие закрепленных за ним ценностей, сверяя его с данными картотеки или регистров компьютерного учета. Этим достигается детальная и надежная проверка фактического наличия запасов, экономится время и расходы на проведение инвентаризаций, облегчается работа поставщика по контролю за своевременным пополнением запасов. Расхождения между учетными данными легко обнаруживаются и локализуются, что во многих случаях позволяет предотвратить их появление в будущем.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение можно сказать, что от правильности организации учета и оценки материально-производственных запасов напрямую зависят основные финансовые показатели деятельности организации и, прежде всего, чистая прибыль.

По данной работе можно сделать следующие  выводы:

Затраты материальных ресурсов преобладают  в расходах большинства хозяйственных  организаций. К материально-производственным запасам можно отнести:

- сырье;

- материалы;

- топливо;

- расходные  и строительные материалы,

- офисные  принадлежности и так далее.

Материалы также можно подразделить на основные и вспомогательные.

Количество  потребленного сырья и материалов, и других материальных ресурсов определяют одним из трех основных методов:

- ретроградный  метод;

- инвентарный  метод.

Согласно  международным стандартам, оценка материальных затрат и запасов сырья и материалов, полуфабрикатов и товаров в местах хранения производится по одному из семи вариантов или методов:

- ФИФО;

- по  средним ценам приобретения;

- по  твердым учетным ценам;

- на  основе непрерывной (перманентной) переоценки.

Отклонение  затрат на материалы — это разница  между фактической величиной  прямых материальных затрат и их величиной  в бюджете нормативных затрат для фактического объема производства.

Полное  отклонение затрат на материалы можно  разбить на две составляющие следующим  образом:

- отклонение  по цене;

- отклонение  по количеству.

Управление  запасами несет в себе функцию  формирования объемов и структуры запасов исходя из требований сложившейся ситуации. Уровень запасов сырья и материалов зависит от:

- прогнозных  оценок объемов производства;

- возможности  пополнения запасов и надежности  поставщиков, (особенно нефти, цветных  металлов);

- цен  на сырье и материалы.

Существует  три основных варианта организации  снабжения и хранения материалов:

- централизованная  закупка, хранение и подготовка  материальных запасов к потреблению;