Учёт лизинговых операций

Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 23.01.01 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

 

 

 

 

Глава 2. Отражение в  бухгалтерском учете операций по договору лизинга

2.1. Учет операций лизинга у лизингодателя

 

Порядок отражения в  бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина  России от 17.02.1997 № 15.

Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности в соответствии с ПБУ 6/01.

Все затраты, связанные  с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются у лизингодателя по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «приобретение лизингового имущества». Затем по мере формирования первоначальной стоимости предмета лизинга и его готовности к передаче лизингополучателю, сумма всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по Дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «имущество для сдачи в аренду», в корреспонденции со счетом 08.

Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке.

Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга.

Сумма начисленной амортизации  по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат 20, 23, 25, 26, 44 лизингодателя в корреспонденции  с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет  счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

В течение всего срока  действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. Обязательства лизингополучателя  по уплате лизинговых платежей наступают  с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизинговый платеж включает: возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя.

По окончании каждого  месяца лизингодатель составляет счет-фактуру  на сумму месячного лизингового  платежа в соответствии с условиями  договора лизинга и передает первый экземпляр этого счета лизингополучателю.

По окончании действия договора возможно несколько вариантов  развития дальнейших отношений: стороны  могут пролонгировать лизинговый договор; лизингополучатель может выкупить предмет лизинга в свою собственность; возврат предмета лизинга лизингодателю.

При возврате лизингового  имущества лизингового имущества  и прекращении его использования  в целях лизинга его стоимость  переносится с Кредита счета 03, субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 03 «Лизинговое имущество». Такая проводка делается в той ситуации, когда данное имущество предполагается использовать в арендных операциях в дальнейшем. В противном случае он учитывается в качестве ОС, то его стоимость переносится с кредита счета 03 субсчета «Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю» на счет 01 «Основные средства». В составе доходов по обычным видам деятельности лизинговые платежи по договору лизинга признаются лизингодателем ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора лизинга.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то передачу лизингового имущества лизингополучателю  предлагается отражать следующим образом.

Дебиторская задолженность  лизингополучателя по лизинговым платежам отражается по Дебету счета 76, субсчет «Расчеты по лизинговым платежам», и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1 Корреспонденция  счетов у лизингодателя по учету операций лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
На дату приобретения
08 ««Вложения во внеоб. активы»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	Приобретено оборудование подлежащее сдаче в лизинг
19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику предмета лизинга
На дату оплаты
60	51 «Расчетный счет»	Погашена задолженность перед  продавцом лизингового имущества
На дату передачи предмета в лизинг
03-1 «Лизинговое имущество»	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	Оприходовано лизинговое имущество  на балансе лизингодателя в качестве предмета лизинга
68	19	Отнесено отнесение НДС на налоговые  вычеты на дату принятия к учету
20, 26,44(счета затрат)	02«Амортизация ОС»	Начислена амортизация по лизинговому  оборудованию
03-2«Лизинговое имущество, переданное  лизингодателю»	03-1 «Лизинговое имущество»	Отражена передача оборудования лизингополучателю
01 «Основные средства»	03«Имущество в лизинге»	В составе основных средств отражена первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем автомобиля
02-2 «Аморт. предметов лизинга»	02-1 «Амортизация ОС»	Отражена сумма начисленной  амортизации по возвращенному автомобилю
02-2 «Амортизация имущества в  лизинге»	03-2 «Вы6ытие имущества в лизинге»	Списание автомобиля с баланса  лизингодателя
91-2 «Прочие расходы»	03-2 «Выбытие имущества в лизинге»	Отражена остаточная стоимость  предмета лизинга.
97 «Расходы будущих периодов»	03 «Имущество для сдачи в лизинг».	Списана стоимость имущества, переданного  на баланс лизингополучателя
62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»	90-1 «Выручка»	Начислен ежемесячный лизинговый платеж
51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»	Получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

 

2.2. Учет операций лизинга у лизингополучателя

 

Рассмотрим особенности  бухгалтерского учета операций по договору лизинга у лизингополучателя  при условии, что балансодержателем  предмета лизинга согласно условиям договора лизинга выступает лизингодатель.

По общему правилу  техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий  ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором  лизинга.

Ответственность за сохранность  предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмете лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При получении объекта  лизинга от лизингодателя лизингополучатель  приходует его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»  в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга).

Передача лизингового  имущества должна быть оформлена  в соответствии с требованиями, которые  предъявляются к первичным учетным  документам. Таким документом может  быть акт о приеме-передаче основного  средства (форма № ОС-1). И в  бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга производится той стороной, на балансе которой в соответствие с договором лизинга учитывается этот объект. Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При этом размер, способ осуществления и периодичность  лизинговых платежей определяются договором. Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель  отражает в бухгалтерском учете  только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.

Признаются расходы  в том отчетном периоде, в котором  они имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления.

Таким образом, расходы  по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы, причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга независимо от установленного договором лизинга порядка выплаты лизинговых платежей. Договором лизинга может быть предусмотрен возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора.

В этом случае лизингополучатель  обязан вернуть лизингодателю предмет  лизинга в состоянии, в котором  он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договоре лизинга. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (с кредита счета 001 «Арендованные основные средства»).

Если договором предусмотрен выкуп объекта лизинга лизингополучателем, то по окончании срока действия договора лизинга на дату перехода права собственности стоимость объекта лизинга списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».

В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. При этом никто не запрещает сторонам предусмотреть в договоре, что выкупная цена в сумму уплачиваемых в течение срока лизинга лизинговых платежей не включается, а выплачивает лизингополучателем по окончании договора лизинга. В этом случае в течение всего срока лизинга лизингополучатель сможет учитывать в составе своих расходов лизинговые платежи в полном объеме, а выплаченная в конце договора выкупная цена сформирует первоначальную стоимость выкупленного имущества.

При передаче предмета лизинга  лизингополучателю и принятии его  лизингополучателем к бухгалтерскому учету право собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю не переходит. Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет в Арендные обязательства». Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». С того момента, когда поступившее имущество приходуется на счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», лизингополучатель начинает платить с него налог на имущество.

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается  на балансе лизингополучателя, то последний  производит амортизационные отчисления в бухгалтерском учете. По объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации. Но такая возможность предусмотрена только при начислении амортизации способом уменьшаемого. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до его полного погашения стоимости этого объекта, либо до списания его с бухгалтерского учета.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на баланс лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Если для отражения  операций по выбытию основных средств  лизингополучателем не используется субсчет  «Выбытие ОС» к счету 01, то при  выбытии лизингового имущества  лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации непосредственно на счет 91 в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств.

Корреспонденция счетов у лизингодателя по учету операций лизинга предоставлена в таблице 2.2.

 

 

Таблица 2.2 Корреспонденция  счетов у лизингополучателя по учету  операций лизинга

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
001 «Арендованные осн. средства»		Принято на забалансовый учет переданное лизингополучателю имущество
20,26,44(счета затрат)	76 «Задолженность по лизинговым  платежам»	Отражена сумма причитающихся  к уплате за текущий период лизинговых платежей в сумме, определенной условиями  договора
19-3	76«Задолженность по лизинговым  платежам»	Начислен НДС предъявленный лизингодателем по лизинговым платежам
68 «Расчеты по НДС»	19	Принят у вычету НДС, подлежащий уплате лизингодателю
76«Задолженность по лизинговым  платежам»	51«Расчетный счет»	Перечислен лизинговый платеж согласно графику платежей
	001 «Арендованные осн. средства»	Списана с забалансового учета  стоимость предмета лизинга
Расчеты с внесением предоплаты при передаче лизингополучателю  оборудования
51 «Расчетный счет»	62, субсчет «Расчеты по полученной  предоплате и авансам»	Получены денежные средства в качестве предоплаты по договору лизинга
Выкуп лизингового имущества, при  учете лизинговых операций на балансе  лизингодателя
08	76	Принято на учет имущество в качестве собственных средств
19	76	Учтен НДС со стоимости выкупленного имущества
01 «Собственные ОС»	08	Введено в эксплуатацию ОС
68	19	Принят к вычету входной НДС
76	51«Расчетный счет»	Перечислена продавцу выкупная стоимость  имущества
20,26,44 (счета затрат)	02 «Амортизация по арендованным  ОС»	Начислена амортизация по полученному  предмету лизинга, учитываемому на балансе лизингополучателя
20,26,44 (счета затрат)	97	Учтена часть расходов в доле лизинговых платежей относящихся к  текущему месяцу
Выкуп лизингового имущества, при  учете лизинговых операций на балансе  лизингополучателя
01-1 «Собственные основные средства»	01 «Арендованные ОС»	Отражен предмет лизинга в качестве собственного ОС
02 «Амортизация по арендованным  ОС»	02 «Амортизация по Собственным  ОС»	Учтена сумма начисленной амортизации
Возврат предмета договора
01 «Выбытие ОС»	01 «Арендованные ОС»	Отражено выбытие предмета лизинга
02 «Амортизация по арендованным  ОС»	01 «Выбытие ОС»	Списана сумма начисленной амортизации  по лизинговому имуществу