Учёт кредитов и займов

     В бухгалтерском учете и отчетности ЗАО «Полярис», при отражении  остатка по расчетам с заемными средствами, будут сделаны следующие записи на конец отчетных периодов:

     В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов  равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 000 руб. х 60% : 12 мес).

     Рассмотрим, какие отклонения возникнут в  бухгалтерском учете ООО «Кредо»  при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно: 

     2.3 Учет выданных финансовых векселей 

     Одной из форм привлечения заемных средств  является размещение обязательств путем выдачи векселей.

     Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной  стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов  сверх номинальной стоимости  векселя. Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67.

     Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем  по дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 "Прочие доходы и расходы" (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя). [10, c. 119]

     С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 "Расходы будущих периодов". В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91. [10, c. 120]

     Операция  учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании  извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

     При возврате организацией-векселедержателем  денежных средств, полученных от кредитной  организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности. [6, c. 315]

     Учет  размещения облигаций по цене, превышающей  их номинальную стоимость, покажет  пример.

     В августе 2010 года ЗАО "Полярис" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 шт. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.

     Таким образом, номинальная стоимость  займа составила 1500000 руб. Срок займа - 1 год.

     Размещение  облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800000 руб. (1200 руб. 1500 шт.), то есть на 300000 руб. больше номинальной стоимости  займа.

     В учете ЗАО "Поляриса" сделаны  проводки: 

     Учет  размещения облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, то есть с дисконтом.

     Предположим, что ЗАО "Полярис" в августе 2010 разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - 1000 руб. х 40%), со сроком займа на 1 год. Всего было получено 900000 руб. (600 руб. х 1500 шт.), что на 600000 руб. меньше номинальной стоимости займа. [5, c. 531-532]

     В этом случае бухгалтер "Поляриса" должен сделать проводки: