Учёт амортизации основных средств .Проблемы ускоренной амортизации и обновления основных средств

     Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

    Ежемесячная сумма амортизации по каждой амортизационной группе (подгруппе) исчисляется по формуле:

А = В  х k/100    где,  А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на первое число месяца;

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Нормы амортизации установлены [1,п.5 ст.259.2 ]: 

Первая  группа  14,3

Вторая  группа 8,8

Третья  группа  5,6

Четвертая группа  3,8

Пятая группа  2,7

Шестая  группа  1,8

Седьмая группа  1,3

Восьмая группа 1,0

Девятая группа  0,8 

Десятая 0,7 

     В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей (с 2011 года - 40 000 рублей), в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу). [интернет]При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы месяца, следующего за тем, в котором суммарный баланс достиг означенной величины.

      Если истек срок полезного использования объекта, амортизируемого нелинейным способом, то налогоплательщик имеет право исключить данный объект из состава группы. Суммарный баланс группы при этом не меняется и порядок начисления ежемесячной  амортизации по данной группе остается неизменным.

Пример. Учетной политикой организации в целях налогообложения установлено, что с 1 января 2010 г. в отношении объектов амортизируемого имущества применяется нелинейный метод начисления амортизации. На 1 января 2010 г. суммарный баланс четвертой амортизационной группы составил 420 000 руб. В феврале организацией приобретено и в этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство, входящее в четвертую амортизационную группу, первоначальная стоимость которого составляет 130 000 руб. Определим сумму амортизации, начисленной за январь - март 2010 г.

Решение:

   Суммарный баланс на 1 января 2010 г. - 420 000 руб.Норма амортизации (ежемесячная) для четвертой амортизационной группы - 3,8.

   Сумма амортизации, начисленной в январе 2010 г., будет определена как произведение суммарного баланса на 1 января 2010 г. и нормы амортизации 4 амортизационной группы. Сумма амортизации составит 15 960 руб. (420 000 руб. x 3,8 / 100).

   Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы амортизации, начисленной по этой группе (подгруппе). Суммарный баланс на 1 февраля 2010 г. будет равен 404 040 руб. (420 000 руб. - 15 960 руб.).

  Сумма амортизации, начисленной в феврале, составит 15 353,52 руб. (404 040 руб. x 3,8 / 100).

В феврале 2010 г. 855 введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 130 000 руб. Первоначальная стоимость этого объекта включается в суммарный баланс 4 амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, значит суммарный баланс 4 группы увеличится с 1 марта 2010 г.

   Суммарный баланс на 1 марта 2010 г. будет равен 518 686,48 руб. (404 040 руб. - 15 353,52 руб. + 130 000 руб.).

   Сумма амортизации, начисленная в марте 2010 г., составит 19 710,09 руб. (518 686,48 руб. x 3,8 / 100) 
 
 
 
 
 
 

2.2.Проблемы обновления и ускоренной амортизации основных средств 
 

     Ускоренная  амортизация – начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных отчислений повышающего коэффициента.[5,c.108] Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени.

      Совершенствование амортизационной политики посредством применения повышающих коэффициентов ускоренной амортизации.[1] [п. 7 ст. 259 НК РФ]. Право применения повышающих коэффициентов предоставлено налогоплательщикам в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Для указанных основных средств налогоплательщик вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2.[1]

       Специальный повышающий коэффициент предусмотрен НК РФ и для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

     Для усиления налогового стимулирования развития инновационной экономики целесообразно  предусмотреть повышающий коэффициент ускоренной амортизации в отношении инновационного оборудования, что, безусловно, будет способствовать более быстрому перенесению стоимости основных средств, используемых в инновационном процессе, на расходы организации. Верхняя предельная граница коэффициента должна быть установлена не выше 2, что находится в рамках общего подхода, закрепленного в налоговом законодательстве. Предлагаемая мера позволит научным и инновационным организациям, использующим оборудование, отвечающее критериям инновационного, увеличить объемы собственных источников финансирования для приобретения необходимого для инновационной деятельности новейшего оборудования и нематериальных активов.

     Вместе  с тем следует отметить, что  использование повышающего коэффициента ускоренной амортизации может привести к появлению ряда проблем. Во-первых, увеличение объемов ежемесячных амортизационных отчислений неизбежно повлечет повышение себестоимости выпускаемой продукции. Последствиями роста себестоимости за счет амортизационного компонента могут быть:

     Увеличение  цены реализации продукции, если организация  заинтересована в сохранении нормы  прибыли в сравнении с вариантом, когда амортизация начисляется  без учета повышающего коэффициента, либо снижение объема прибыли, в том  числе прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, если рыночные условия не позволяют хозяйствующему субъекту увеличить отпускную цену.

     Во-вторых, применение повышающего коэффициента в отношении инновационного оборудования, не используемого в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (что способствует более быстрому изнашиванию техники) приведет к тому, что стоимость оборудования будет полностью перенесена на расходы организации до наступления полного физического износа. Данное обстоятельство потребует корректировки себестоимости производимой и реализуемой продукции с учетом амортизационного компонента. Маловероятно, что хозяйствующий субъект будет соответствующим образом корректировать цену реализации продукции, следовательно, возрастет норма прибыли.

     Предоставленное налоговым законодательством право  на применение повышающего коэффициента ускоренной амортизации инновационного оборудования каждый хозяйствующий  субъект должен использовать с учетом комплексного анализа экономических  последствий. Последствия применения повышающего коэффициента ускоренной амортизации для оборудования инновационного типа схематично представлены в Приложение№2.

     Совершенствование амортизационной политики посредством  установления амортизационной премии для оборудования инновационного типа., разрешающая организациям списывать 10% первоначальной стоимости объектов основных средств единовременно при вводе оборудования в эксплуатацию.[1, п. 2.1 ст. 259] Данная поправка, безусловно, положительно влияет на процессы обновления основных фондов в экономике. Она создает стимулы для накопления организациями средств на обновление и приобретение новых основных средств. Однако установленная НК РФ величина амортизационной премии недостаточна для организаций, осуществляющих научную и инновационную деятельность и использующих инновационное оборудование. В связи с этим представляется целесообразным предоставить хозяйствующим субъектам право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в расходы текущего периода до 20% первоначальной стоимости основного средства сразу после ввода его в эксплуатацию. Данное право предоставляется налогоплательщику при условии, что основное средство отвечает изложенным выше критериям оборудования инновационного типа. Размер амортизационной премии может быть повышен до 30% первоначальной стоимости для инновационного оборудования, которое не имеет мировых аналогов.

     Совершенствование амортизационной политики посредством  сокращения сроков амортизации оборудования инновационного типа. Эффективность амортизационной политики государства зависит также от применяемого порядка расчетов сроков полезного использования основных средств. В настоящее время действующие правила не дают возможности организациям накопить существенные ресурсы, необходимые для обновления действующих основных средств и приобретения новых основных средств, являющихся объективной основой активизации инновационной деятельности. В результате суммы начисленной амортизации часто используются хозяйствующими субъектами для пополнения оборотных средств. Кроме того, не учитываются отраслевые особенности экономики и, тем более, не учитываются особенности инновационного сектора экономики. [ 1]

     Мировая практика применения амортизационного механизма развивается по пути ежегодного пересмотра сроков эксплуатации основных средств. Данный подход закреплен, в частности, в МСФО-16 (IAS-16). Представляется целесообразным поставить вопрос о пересмотре на законодательном уровне сроков эксплуатации оборудования инновационного типа. Сокращение сроков полезного использования инновационного оборудования должно быть осуществлено с учетом синхронизации его морального и физического износа. Безусловно, реализация данного предложения потребует от законодателя большой предварительной работы по исследованию реальных сроков жизненного цикла технической идеи, определяющих период синхронизацией сроков его морального и физического старения. Это позволит налогоплательщику полностью перенести стоимость инновационного оборудования на расходы организации уже к моменту его полного морального износа, предопределенного заложенной в оборудование технической концепцией. В результате организация, осуществляющая инновационную деятельность, получит возможность увеличить объемы собственных источников финансирования приобретения необходимого для инновационной деятельности новейшего оборудования. [6,С.53] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.3.Учёт  амортизации основных средств  на примере предприятия ООО  «ТехПромСервис» 

       Рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств на примере предприятия ООО "ТехПромСервис.

     Для этого нужно осуществить бухгалтерский  учёт в следующей последовательности:

     По  вновь поступившим основным средствам:

     Определяется  первоначальная стоимость;

     Определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

     Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

     Устанавливается срок полезного использования объекта;

     Рассчитывается  ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

     По  ранее приобретенным основным средствам  с целью прекращения начисления амортизации