Учёт амортизации основных средств .Проблемы ускоренной амортизации и обновления основных средств

   При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока его полезного использования. 

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 600 000 руб.Срок полезного использования — 5 лет. При линейном методе начисления амортизации размер амортизационных отчислений за год составит 20% от первоначальной стоимости объекта (100% : 5 лет).

Решение. Сумма амортизации за каждый год срока полезного использования будет составлять 120 000 руб.:

1_й год: 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) : 100%;

2_й год: 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) : 100%;

3_й год: 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) : 100%;

4_й год: 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) : 100%;

5_й год: 120 000 руб. (600 000 руб. × 20%) : 100%.

   При начислении амортизации пропорционально объему производственной

продукции в отчетном периоде в расчет принимается первоначальная стоимость амортизируемого объекта и планируемый объем продукции за весь срок полезного использования. 

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 60 000 руб.Планируемый объем выпуска продукции за весь срок его полезного использования — 20 000 ед. В первый год произведено 5000 ед., во второй — 7000 ед., а в третий — 8000 ед.

Решение. Определим сумму амортизационных отчислений на одну единицу запланированной к выпуску продукции:

3 руб. = 60 000 руб. : 20 000 ед.

Сумма амортизационных отчислений по годам  составит:

1_й год: 15 000 руб. (3 руб. × 5000 ед.);

2_й год: 21 000 руб. (3 руб.× 7000 ед.);

3_й год: 24 000 руб. (3 руб.× 8000 ед.).

    При использовании способа уменьшаемого остатка расчет годовой суммы амортизационных отчислений производится на основе остаточной стоимости на начало отчетного периода и нормы амортизационных отчислений рассчитывают исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента ускорения, предельный размер которого не выше 3.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств —500 000 руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

Решение. Годовая норма амортизации — 20%.

1_й год: 200 000 руб. =

((500 000 руб. × 20%) × 2)/100% ;

2_й год: 120 000 руб. =((300 000 руб. × 20%) × 2)/100% ;

3_й год: 72 000 руб. =((180 000 руб. × 20%) × 2)/100% ;

4_й год: 40 800 руб. =((108 000 руб. × 20%) × 2)/100% ;

5_й год: 67 200 руб. = 108 000 руб. – 40 800 руб.

     При списании стоимости по сумме чисел лет полезного использования первоначальная стоимость умножается на частное от деления числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока его службы.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств — 450 000 руб.,срок полезного использования — 5 лет.

Решение. I. Определим сумму чисел лет срока полезного использования:

15 лет  = (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

II. Амортизация  по годам срока полезного использования  составит:

1_й год: 150 000 руб. = (450 000 руб. × 5 лет) : 15 лет;

2_й год: 120 000 руб. = (450 000 руб. × 4 лет) : 15 лет;

3_й год: 90 000 руб. = (450 000 руб. × 3 года) : 15 лет;

4_й год: 60 000 руб. = (450 000 руб. × 2 года) : 15 лет;

5_й год: 30 000 руб. = (450 000 руб. × 1 год) : 15 лет.

   По объектам основных средств, стоимость которых не превышает 10 000 руб. за единицу, а также книгам и брошюрам амортизация начисляется в размере 100% при отпуске их в производство или эксплуатацию.

   Независимо от применяемого способа амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

    Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

К-т 02 «Амортизация основных средств».

     По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

     Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации. Несколько иные признаки классификации и методы начисления предусматриваются для целей налогообложения прибыли организаций. В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

     Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, по которому амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу.

    Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов) это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно, переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и пр. Для целей налогообложения амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования( представлены в Таблице 1). [2]:  
 

Таблица 1

Амортизационные группы

    Налогоплательщикам разрешено использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы.

   Для остальных основных средств организации могут применять либо линейный, либо нелинейный методы.

    При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

     Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования.  

Пример. Приобретен в январе 2008 г. объект основных средств, первоначальная стоимость которого 100 000 руб. Объект относится к амортизационной группе III, срок полезного использования — 5 лет.

Решение. 1. Срок полезного использования объекта — 60 месяцев.

2. Месячная норма амортизации (2 : 60 мес.) × 100% = 3,33%.

3. Сумма  амортизационных отчислений за  февраль 2003 г.:

(100 000 руб.  × 3,33%) : 100% = 3330 руб.

4. Сумма  амортизационных отчислений за  март 2003 г.:

(96 670 руб.  × 3,33%) : 100% = 3219 руб.

5. Сумма  амортизационных отчислений за апрель 2003 г.:

(93 451 руб.  × 3,33%) : 100% = 3111 руб.

и т. д.

    Налогоплательщик имеет право к основной норме амортизационных отчислений применять повышающие или понижающие коэффициенты, установленные налоговым законодательством.

     Повышающие коэффициенты (не выше 2) предусмотрены для объектов

основных  средств, эксплуатируемых в агрессивной  среде или при повышен-

ной сменности  работы.

     Повышающие коэффициенты (не выше 3) применяются для объектов ос-

новных  средств, являющихся предметом лизинга. Далее коэффициенты не

используются  по объектам основных средств амортизационных  групп I–III,

если  по ним амортизация начисляется  нелинейным методом.

     Понижающие коэффициенты применяются в следующих случаях:

• по решению  руководства организации, закрепленному  в учетной поли-

тике  для целей налогообложения;

• при  начислении амортизации по легковым автомобилям и пассажир-

ским  микроавтобусам с первоначальной стоимостью соответственно более

300 000 руб.  и 400 000 руб.

      Рассмотрим начисление амортизации для налогового учёта по амортизационным группам .Для вычисления ежемесячных сумм амортизации по объектам, в отношении которых приказом по учетной политике налогоплательщика установлено применение нелинейного метода, следует в первую очередь определить суммарный баланс по каждой из амортизационных групп (подгрупп). Такой баланс определяется на 1-е число того налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации.

     Для определения суммарного баланса по каждой из амортизационных групп (подгрупп), следует суммировать стоимость каждого из объектов, отнесенного к той или иной амортизационной группе.    Суммарный баланс группы (подгруппы) увеличивается по мере ввода в эксплуатацию объектов, относящихся к той же амортизационной группе с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

    Суммарный баланс группы (подгруппы) увеличивается при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, месяца окончания расконсервации, завершения реконструкции.

    Суммарный баланс группы (подгруппы) изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов. При этом суммарный баланс группы (подгруппы) изменяется на суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость этих объектов.

    Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшается при выбытии объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной группе. Уменьшение производится на сумму остаточной стоимости таких объектов.            В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.