Учетная практика расчетов с покупателями и заказчиками

Таким образом, учет покупателей и заказчиков является важнейшим показателем хозяйственной деятельности торговых организаций, поскольку от него во многом зависит правильность расчёта величины валового дохода от реализации, издержек обращения, а, следовательно, и сумма прибыли.

1.2. Характеристика счетов для учета расчетов с покупателями и заказчиками

В плане счетов финансового - хозяйственной деятельности организации (утв. Приказом Минфина  РФ от 31.10.2000г. №94н, редакция от 07.05.003г.) в разделе 6  предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

                 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

                 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

                 62-3 «Векселя полученные»;

                 62-4 «Авансы полученные» и др.

На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным покупателям  и  заказчикам  и  принятым  банком  к  оплате расчетным документам за  отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке, отпуску товаров), а путем периодического перечисления средств, в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре. На субсчете 62-3 учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная векселями. На субсчете 62-4 учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных  ценностей либо под выполнение работ, а также по  оплате  продукции и  работ,  произведенных  для  заказчиков  по частичной готовности. Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств,  расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При  реализации  имущества за иностранную валюту на счете 62 отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету. Если по полученному векселю, обеспечивающему  задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или  52 «Валютные  счета»  и  кредиту  счета  62  (на сумму погашения задолженности)  и  91.

Пример: Д 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", К 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 4091 руб. (45 000 руб. * 10/110) - отражено начисление в бюджет НДС с аванса.

Структура счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражена в таблице 3.

Таблица 3

Формирование субсчетов к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таким образом, к счету 62 были открыты субсчета. Аналитический  учет по счету 62 ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми  платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.(11, с.530).

2. Учетная практика расчетов с покупателями и заказчиками

2.1. Документное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками

Документация - это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками оформляют следующие документы:

1.                 Счет - фактура

2.                 Платежное поручение

3.                 Товарная накладная

Счет-фактуру выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Она составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой продукции. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производиться в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции. ООО «Техмехстрой» купил у ООО «РИД мет» материалы на сумму 6456,88р. Д10 К 62 Оформили счет – фактуру № 1638 от 20.04.09.(приложение 1) Платежное поручение - это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются. Формируется проводка по Д60.02 «Расчеты по авансам выданным» и К51 «Расчетные счета».

Товарная накладная (форма ТОРГ-12)  применяется для оформления продажи (отпуска) товарно - материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно - материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.  Формируется следующая запись Д90 К41 – ООО «Техмехстрой» списала товары по фактической себестоимости- 6456,88р. (приложение 2). ООО «Виксер» заказал  ООО «Техмехстрой»  произвести  гибку стального листа на сумму 5333.22р. составили Акт на выполнение работ № 021 от 3.12.08г. (приложение 3)

Таким образом, документация исполняет роль импульса, дающего начало движению учетной информации. Она обеспечивает бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями

Покупатели – организации, которым предприятие отгружает продукцию, товары. Расчеты с покупателями могут выполняться в двух вариантах:

1.                 Оплата за реально поставленные товары (работы, услуги).

2.                 Авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг).

В первом случае оправдательными документами являются счета, акты и т.д., а во втором – договора. В настоящее время расчеты с покупателями ведутся, как правило, в режиме предоплаты, с использованием платежного поручения. Предоплата производится на расчетный счет организации и отражается в бухгалтерском учете последней как кредиторская задолженность перед покупателем. При отражении поступления денежных средств от покупателя программа «1С: Бухгалтерия 8.0» сама пытается определить что это: оплата или предоплата. Если за покупателем числится дебиторская задолженность, то это оплата, а если задолженности нет – то это предоплата. Основанием для ввода в информационную базу операции по поступлению оплаты (предоплаты) служит выписка банка, подтверждающая факт поступления денег на расчетный счет организации. В случае оплаты записывается только одна проводка: дебет счета 51 и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет организации. В случае предоплаты организация, получившая аванс, уплачивает в бюджет НДС с суммы аванса, поскольку авансовые платежи включаются в облагаемый оборот.

В связи с этим, оформляются две бухгалтерские записи:

- одну проводку формирует документ «Платежное поручение входящее» (дебет 51 «Расчетные счета» и кредит 62.02 «Авансы полученные») на всю сумму предоплаты;

- вторую проводку формирует документ «Счет-фактура выданный» (дебет 76 «НДС по авансам и предоплатам» и кредит 68.02 «Налог на добавленную стоимость») на сумму НДС исчисленной с суммы полученной предоплаты.

Счет фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные по фактам предоплаты, регистрируются в книге продаж, но не предъявляются покупателю для регистрации в книге покупок. В бухгалтерском учете продавец признает выручку в тот момент, когда право собственности на реализованный товар переходит к покупателю (п.12 ПБУ 9/99). Ведь по общему правилу, которое закреплено в п.6 ПБУ 5/01 и в п.8 ПБУ 6/01, себестоимость купленного имущества равна сумме всех затрат на его приобретение. В бухгалтерском учете договор мены отражается в следующем порядке: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации продукции, равная стоимости полученных по договору мены товаров с учетом доплаты; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от реализации продукции; Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43 - списана себестоимость продукции; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражена прибыль от реализации продукции; Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы товары по договору мены по фактической себестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции за вычетом НДС; Дебет 19 Кредит 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре по товарам поступившим по договору мены; Дебет 60 Кредит 62 - зачтены задолженности по договору мены; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по товарам, поступившим по договору мены, в сумме, исчисленной исходя из балансовой стоимости переданной продукции; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19 - списан невозмещаемый НДС по товарам, поступившим по договору мены; Дебет 51 Кредит 62 - получена доплата за продукцию; Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - отражена разница между выручкой и стоимостью полученных товаров.

Пример: При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями. Списана себестоимость товара:

Дебет 90.2.1 «Продажи» Кредит 41.1 «Товары» на сумму 20169,49руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90.1.1 «Продажи» - на сумму 23800,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 3630,51руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги, поступят на расчетный счет поставщика, составляется проводка:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму 23800,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора» субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68.2 «Расчеты по налогам и сборам - на сумму 3630,51 руб.

Таким  образом, для расчетов с покупателями предназначен счет 62, к которому могут быть открыты счета по авансовым платежам (предоплата) и за фактически поставленные товары.

2.3. Бухгалтерский учет расчетов с заказчиками

Заказчик - уполномоченные инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов, но при этом не вмешиваются в предпринимательскую и иную деятельность других субъектов инвестиционно-строительной деятельности, если иное не  предусмотрено договором между ними. Предметом деятельности заказчика является строительство новых объектов, реконструкция, расширение техническое перевооружение действующих предприятий или сооружений, проведение капитального ремонта. Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме вложений, связанных с капитальным строительством, являются инвесторы, заказчики, застройщики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Под заказчиками понимаются уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляется реализацию инвестиционных проектов. Заказчику предоставляются необходимые права и полномочия для осуществления возложенных на него функций. При этом он не вмешивается в предпринимательскую и / или прочую деятельность других субъектов инвестиционных деятельности, если иное не предусмотрено договором на выполнение функций заказчика, заключенным между ними. Заказчиками также могут являться сами инвесторы. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором на выполнение функций заказчика в соответствии с законодательством Российской Федерации. (9, 185с)