Учетная политика

    Метод ФИФО (метод определения текущей  себестоимости) основан на предположении, что материалы (товары) списываются  в производство (реализуются) в хронологическом порядке - по принципу “первая партия в приход - первая в расход”.

    При расчете себестоимости методом  ЛИФО предполагает, что первым в  производство поступают материалы, приобретенные в последнюю очередь, то есть себестоимость определяется по последним ценам товара.

    Средняя себестоимость, определяется путем деления суммы стоимости поступивших материалов и стоимости остатка материалов на количество этих материалов.

    Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли организации могут применять следующие методы оценки сырья и материалов:

    - по себестоимости единицы запасов;

    - по средней себестоимости;

    - по себестоимости первых по  времени приобретений (ФИФО);

    - по себестоимости последних по  времени приобретений (ЛИФО).

    Организации также необходимо выбрать способ оценки остатков незавершенного производства. В соответствии с п. 64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации такую оценку можно проводить одним из следующих способов:

    - по фактической или нормативной  производственной себестоимости;

    - по прямым статьям затрат;

    - по стоимости сырья, материалов  и полуфабрикатов.

    В налоговом же учете оценка остатков незавершенного производства на конец  месяца осуществляется:

    - по прямым статьям расходов исходя из расчета по методу плановой нормативной себестоимости;

    - путем распределения прямых расходов  в доле, соответствующей доле  незавершенного производства в  исходном сырье (в натуральных  измерителях) за минусом технологических потерь.

    Оценка  остатков готовой продукции на складе в налоговом учете производится исходя из прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к незавершенному производству. Здесь также возможно применение двух способов:

    - распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе по методу плановой (нормативной) себестоимости;

    - распределение суммы прямых расходов на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме продукции, выпущенной за текущий месяц (в натуральных измерителях).

    Остатки отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции оценивают исходя из прямых расходов, уменьшенных на остатки незавершенного производства и готовой продукции на складе. Сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но нереализованную на конец текущего месяца продукцию исходя из ее доли в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц.

    К прямым расходам относятся согласно ст. 318 НК РФ относятся:

    - материальные расходы (затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, работ, услуг производственного назначения за вычетом возвратных отходов);

    - расходы на оплату труда (начисления  работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии, расходы, связанные с содержанием работников);

    - амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). 

    3.4 Порядок создания резервов 

    Одним из наиболее распространенных оценочных резервов является резерв сомнительных долгов. Сомнительными признаются просроченные долги по расчетам за отгруженную продукцию (работы, услуги), которые не обеспечены какими-либо гарантиями (залогом, поручительством). Размер резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности отдельно по каждому сомнительному долгу исходя из предполагаемой платежеспособности должника. На сумму этого резерва в учете предприятия делается запись:

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

    КРЕДИТ 63

    - создан резерв по сомнительным долгам.

    В бухгалтерском балансе резерв сомнительных долгов отдельно не показывают. А на его сумму уменьшают дебиторскую задолженность, которая отражается в активе баланса. Если до конца отчетного года, следующего за годом, в котором был создан резерв, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются на конец отчетного года к прочим доходам организации.

    При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

    ДЕБЕТ 63

    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

    - восстановлен резерв по сомнительным  долгам.

    Предприятия, имеющие вложения в акции других предприятий, котирующиеся на фондовой бирже, могут создавать в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Суммы отчислений в этот резерв отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

    ДЕБЕТ 91 «Прочие расходы»

    КРЕДИТ 59

    - создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

    Сумма этого резерва также отдельно в балансе не показывается.

    Чтобы равномерно распределять предстоящие  расходы, организация может создавать в бухгалтерском учете следующие резервы:

    - на предстоящую оплату отпусков  работникам;

    - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

    - на выплату вознаграждений по  итогам работы за год;

    - на ремонт основных средств;

    - на производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

    - на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

    - на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

    - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

    - на покрытие непредвиденных затрат.

    Суммы, зарезервированные для перечисленных  целей, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». В учете делается проводка:

    ДЕБЕТ 20 (26)

    КРЕДИТ 96

    - создан резерв предстоящих расходов  и платежей.

    В налоговом учете организация  вправе создавать только два вида резервов:

    - резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

    - резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ). 

    1. Резерв по сомнительным долгам.

    Отчисления  в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода и включаются в состав внереализационных расходов. При этом сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода.

    Все сомнительные долги делятся на три группы исходя из срока их погашения:

    1) срок погашения долга истек более чем за 90 дней до конца квартала (года);

    2) срок погашения долга истек  в период от 90 до 45 дней до конца  квартала (года);

    3) срок погашения долга истек  менее чем за 45 дней до конца  квартала (года).

    В резерв могут войти все долги первой группы и 50 процентов каждого долга второй группы. Долги третьей группы в резерв не включаются. Величина резерва не может превышать 10 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, полученной за отчетный (налоговый) период (без НДС и налога с продаж).

    Резерв  по сомнительным долгам можно использовать только на покрытие убытков от безнадежных долгов. А таковыми признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, или которые невозможно взыскать (например, в случае ликвидации организации-должника).

    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная организацией в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего периода.

    Остаток старого резерва может быть как  больше, так и меньше вновь создаваемого резерва. В первом случае разница  между ними включается в состав внереализационных доходов (по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев или года), а во втором - в состав внереализационных расходов (равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года). Однако та часть нового резерва, которая равна остатку старого резерва, не может быть отнесена на внереализационные расходы.

    2. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

    Резерв  по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать только те организации, которые продают товары или работы, подлежащие ремонту и обслуживанию в течение гарантийного срока.

    Отчисления  в резерв производятся в день реализации товаров (работ). Их размер определяют как долю фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации таких товаров (работ) за предыдущие три года. 

    3.5 Учет займов и кредитов 

    Согласно п. 32 ПБУ 15/01 организация должна отразить в учетной политике следующие данные о заемных средствах:

    - о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

    - о составе и порядке списания  дополнительных затрат по займам;

    - о способах начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

    - о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

    Задолженность по займам (кредитам) может быть либо краткосрочной, либо долгосрочной. Если по условиям договора задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев, она считается краткосрочной. В свою очередь срок погашения долгосрочной задолженности превышает 12 месяцев. Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основного долга останется 365 дней.

    Затраты организации, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

    - проценты, причитающиеся заимодавцам и кредиторам;

    - проценты, дисконт по причитающимся  к оплате векселям и облигациям;

    - дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением займов и кредитов (выпуском и размещением заемных обязательств);

    - курсовые и суммовые разницы,  образующиеся начиная с момента  начисления процентов (по процентам, выплачиваемым в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте условных единиц).

    Затраты по полученным займам и кредитам относятся  на расходы в том периоде, в котором они произведены. Исключение составляют затраты, которые следует включать в стоимость инвестиционных активов: основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов.