Учетная политика предприятия

2. Учет готовой продукции и НЗП

Готовая продукция принимается к учету  по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.  
При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости. Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет. 
Таким образом, если учет отклонений от учетной стоимости готовой продукции ведется на счете 43, то в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической себестоимости, а если на счете 40 - то готовая продукция отражается по нормативной (плановой) себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 24 ПБУ 5/01). 

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в  бухгалтерском балансе: 
по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; 
по прямым статьям затрат; 
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. 
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (Положение по бухгалтерскому учету, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.97 №34н). 
Кроме того, производственной организации следует закрепить метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией. Алгоритм разделения расходов между НЗП и готовой продукцией зависит от выбранной оценки НЗП. Организация может распределять расходы, например, исходя из количественных показателей готовой продукции и продукции в НЗП, исходя из стоимости сырья и материалов или из суммы прямых затрат. 
В налоговом учете оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Производственная организация должна разработать порядок распределения прямых затрат на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если прямые расходы нельзя отнести к конкретному производственному процессу, то организация должна самостоятельно определить механизм распределения таких расходов с применением экономически обоснованных показателей (ст. 319 НК РФ). 

3. Учет  расходов, расходов по кредитам и займам и доходов

Если  организация осуществляет производственную деятельность, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета  необходимо указать порядок учета и списания прямых (счет 20 «Основное производство») и косвенных расходов (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно), а также метод калькулирования затрат (позаказный, нормативный и т. д.).  
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета расходы, учтенные на счете 26, списываются, в частности, в дебет счетов 20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет счета 90 «Продажи» («директ-костинг»). Следовательно, общехозяйственные расходы могут быть списаны либо на счет 90 «Продажи», либо на производственные счета. Избранный организацией метод списания необходимо предусмотреть в учетной политике.  
В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Коммерческие расходы организация вправе также распределять между проданными и непроданными товарами. Один из способов списания коммерческих расходов необходимо отразить в учетной политике. 
Для целей налога на прибыль затраты на производство и реализацию делятся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). Первые относятся к текущему отчетному (налоговому) периоду по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса (п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы списывают в том периоде, когда они возникли. Согласно ст. 318 Налогового кодекса РФ компания самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). 
Для снижения налоговой нагрузки организации следует утвердить в учетной политике для целей налогообложения минимальный перечень прямых расходов, и все косвенные расходы относить полностью на себестоимость реализованной продукции, тем самым минимизировать сумму налога на прибыль. Однако в таком случае будут возникать временные разницы, и бухгалтеру необходимо будет рассчитывать отложенные налоговые обязательства и активы. Для сближения налогового и бухгалтерского учета следует учитывать в налоговом учете общепроизводственные расходы в составе прямых, распределяя их по видам реализованной продукции, а общехозяйственные расходы в полном объеме относить на затраты (метод «директ костинг»). 

В бухгалтерском  учете расходы по займам отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением  той их части, которая подлежит включению  в стоимость инвестиционного  актива (п. 6 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам»). Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому  использованию требует длительного  времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся  объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету заемщиком  и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая  земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. 
Таким образом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует установить критерии отнесения объектов к инвестиционным активам. Проценты, учитываемые в стоимости инвестиционного актива, отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Прочие проценты по займам и кредитам будут отражаться на счете 91 «Прочие расходы».  
В учетной политике для целей налогообложения, организации следует предусмотреть способ определения предельной величины процентов, учитываемых при расчете налога на прибыль.  
В соответствии со ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Налогоплательщику необходимо в налоговой учетной политике самостоятельно установить конкретные границы по каждому из перечисленных критериев. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, может быть рассчитана исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все бухгалтерские  доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. 
Организации в целях бухгалтерского учета имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями. Критерии признания поступлений доходами от обычных видов деятельности следует закрепить в учетной политике.  
В налоговом учете производственной организации необходимо предусмотреть способ признания доходов: кассовый метод или метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (ст. 273 НК РФ). Следует отметить, что организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. 
В учетной политике для целей налогообложения организации также следует закрепить порядок признания дохода от реализации работ по производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). При этом налогоплательщик при выборе методов признания дохода в этом случае должен руководствоваться принципом равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ). 

4. Налог на прибыль и НДС

Производственной  организации также следует предусмотреть  в своей учетной политике такие  разделы как «Налог на прибыль» и  «НДС». В частности, необходимо закрепить  порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль: исходя из суммы аванса за предыдущий отчетный период либо исходя из фактически полученной прибыли с начала года (Пункт 2 ст. 286 НК РФ). Если производственная организация имеет обособленные подразделения, то ей нужно предусмотреть показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль. Им может быть либо сумма расходов на оплату труда, либо среднесписочная численной работников (п. 2 ст. 288 НК РФ). Если организация производит товары, используемые как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций, то ей следует закрепить порядок ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 В  результате проделанной работы  были рассмотрены понятие, структура,  формирование и способы изменения  учетной политики предприятия. Также мы рассматривали преимущества и недостатки как бухгалтерского, так и налогового учета, изучили их различия, выявили сходства.

  Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой

приемлемый  для себя вариант учета по тем  или иным вопросам в зависимости  от специфики деятельности предприятия.

 В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Проанализировав действующие в настоящее время требования по формированию учетной политики организации, мы дали ответ на все поставленные перед нами вопросы.

  Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций.  

  Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению, в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Таким образом, выполнение всех требований, предъявляемых к учетной политике, представляется нелегкой задачей.

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ:

1. http://www.dp.ru/a/2010/03/11/Uchetnaja_politika_proizvod
2. http://www.rusconsult.ru/cms-news.php?mode=view_news&id=2271
3. http://finanal.ru/004/praktika-transformatsii-uchetnoi-politiki
4. http://www.pravcons.ru/publ10-01-06-4.php
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008
7. Налоговый кодекс РФ
8. Е.И.Богатырева, «Формирование учетной политики организации»
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (с учетом изменений и дополнений). Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2000 г., №94н.
10. Киселев М. Учетная политика 2009 // Финансовая газета. - 2008. - №50. - с.14-16.
11. Киселев М. Учетная политика 2009 // Финансовая газета. - 2008. - №49. - с.14-16.
12. Киселев М. Учетная политика 2009 // Финансовая газета. - 2008. - №48. - с.15-17.