Учет затрат на производство

       В течение отчетного периода в  бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 40 и дебету счета 43 "Готовая продукция", если выпускается  продукция, или по дебету счета 90 "Продажи", если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной или плановой себестоимости.

       В конце отчетного периода после  определения объема незавершенного производства исчисляется фактическая  себестоимость сданной на склад  готовой продукции или выполненных  работ (оказанных услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 40 и кредиту счета 20.

       Таким образом, и по дебету, и по кредиту  счета 40 фиксируется один и тот  же объем продукции (работ, услуг), но в разной оценке: на дебете - по фактической себестоимости, на кредите - по нормативной (плановой) себестоимости.

       Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов на счете 40 выявляются отклонения фактической  себестоимости от нормативной (плановой), которые списываются со счета 40 в  дебет счета 90 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости от характера отклонений.

       Для правильной организации учета затрат в организациях важное значение имеет  точное определение объекта учета.

       Под объектом калькулирования понимается продукция определенной потребительской стоимости разной степени готовности, себестоимость которой исчисляется для познания издержек на ее производство. Если технологический процесс состоит из ряда последовательных однообразных или периодически повторяющихся работ, то объектом калькулирования может быть готовая часть одного вида продукции, которая полностью завершена в отчетном периоде. В производствах, где ведутся только определенные работы, объектом калькулирования становятся конкретные их виды.

       В зависимости от выбранной в организации методики распределения производственных затрат между отдельными объектами калькулирования выделяют методы калькулирования себестоимости. Основными из них являются позаказный и попроцессный. Кроме того, существуют различные модификации выше указанных методов. Использование того или иного метода калькулирования себестоимости зависит прежде всего от особенностей технологии производства и массовости выпуска продукции (так выделяют единичные, серийные, массовые и комплексные виды производства).

       В основе позаказного метода учета затрат лежит индивидуальное суммирование издержек, относящихся к конкретному объекту калькулирования. Данный метод характерен прежде всего для организаций сферы услуг и выполняющих различные работы. При попроцессном методе учет затрат организуется в разрезе отдельных производственных стадий (процессов). В результате суммирования издержек по процессам и деления на количество произведенной продукции получают среднюю себестоимость одной калькуляционной единицы.

       Информация  о затратах по экономическим элементам отражается в бухгалтерской отчетности, в форме N 5 "Приложение к балансу". Ее получают путем группировки затрат по экономическим элементам в учетных регистрах по счетам затрат (20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.). Такая группировка осуществляется в настоящее время внесистемно, без корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что не обеспечивает необходимой точности учетных показателей. Для получения информации о затратах по экономическим элементам в системе счетов бухгалтерского учета может быть использован предложенный проф. А.А. Додоновым транзитный счет "Затраты на производство по экономическим элементам" [5]. По дебету этого счета затраты по основным видам деятельности группируют по экономическим элементам (на соответствующих субсчетах или аналитических счетах), а с кредита счета производят их списание на соответствующие счета расходов (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.).

       В управленческой отчетности фактические  затраты по экономическим элементам  представляют в сопоставлении с  расходами по смете. Поскольку абсолютные суммы фактических и сметных  затрат несопоставимы (вследствие различий фактического и планового объема и ассортимента продукции, работ, услуг), в управленческой отчетности отражают также данные о процентном соотношении отдельных элементов затрат в общем их итоге. Их используют для оценки структуры затрат, выявления значимости отдельных видов расходов, определения приоритетных направлений их снижения.

       Объектами управленческого учета являются затраты организации в целом, структурных подразделений (центров  ответственности), результаты хозяйственной  деятельности, внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность. Важной задачей учета затрат организации является их разграничение в зависимости от временных периодов:

       - затраты будущих отчетных периодов (затраты произведены в текущем  периоде, но относятся к будущим  отчетным периодам);

       - затраты текущего отчетного периода, включаемые в себестоимость данного периода;

       - резервируемые затраты (затраты,  включаемые в себестоимость продукции  в текущем периоде впредь до  возникновения фактических расходов  в будущем).

       Данный  классификационный признак весьма важно соблюдать при составлении учетной политики и при разработке системы производственных счетов организации. При умелом оперировании резервируемыми счетами сельскохозяйственная организация, соблюдая допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требование осмотрительности в учетной политике, может иметь определенный финансовый выигрыш во времени.

       1.3. Аналитический учет  затрат

 

       Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается  открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

       Для каждого объекта калькуляции  необходимо правильно выбрать калькуляционную  единицу, в качестве которой применяют  в основном натуральные (тонны, метры  и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов и др.). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей. В перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц. Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

       Для ведения управленческого учета  организация использует информацию, необходимую для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной  деятельности. На основе первичных документов, фиксирующих отнесение затрат на производство, составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, а также справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Эта информация заносится в карточки учета производства.

       Аналитический учет по счету 25 ведется по цехам  в ведомости N 12 "Затраты цеха N...", которая содержит аналитический разрез статей затрат в соответствии с содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям, относящимся к дебету счетов 20, 23, 28 в отношении цехов. Заполняется ведомость N 12 на основе указанных ранее разработочных таблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы, отчислений от нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств, нематериальных активов и др.

       Аналитический учет к счету 25 ведут по следующей номенклатуре статей:

       - расходы по содержанию аппарата  управления цеха;

       - расходы по содержанию прочего  управленческого аппарата;

       - амортизация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря;

       - расходы по содержанию зданий, сооружений, производственного оборудования;

       - текущий ремонт зданий, сооружений  и инвентаря;

       - внутризаводское перемещение грузов;

       - пусконаладка;

       - расходы по охране труда и  технике безопасности;

       - прочие расходы;

       - непроизводственные расходы.

       Еще одной особенностью ведомости N 12 является наличие показателей "По смете за месяц" и "По смете на начало года", "Фактически за месяц" и "Фактически с начала года". Сопоставляя суммы фактически произведенных расходов со сметой, можно выполнить анализ статей затрат и принять меры для ликвидации отрицательных последствий, найти резервы и закрепить факторы, положительно повлиявшие на результаты работы цеха. Информация такого характера относится к управленческому учету.

       Шахматная форма графления ведомости N 12 дает возможность в один рабочий прием произвести регистрацию произведенных хозяйственных операций методом двойной записи и проверить их достоверность, необходимость и объем учитываемых сумм.

       Следующим регистром аналитического учета затрат на производство по счетам 26, 91 и 44 является ведомость N 15. Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем порядке:

       - заработная плата аппарата управления  организации;

       - служебные командировки;

       - содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

       - амортизация основных средств;

       - содержание и текущий ремонт  зданий, сооружений и инвентаря  общезаводского назначения;

       - проведение испытаний, опытов  и содержание лабораторий;

       - охрана труда;

       - подготовка кадров;

       - потери от простоев;

       - прочие непроизводственные расходы.

       Ведомость открывается ежемесячно и имеет  шахматную форму графления. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих  счетов в ведомости N 15 производят аналогично записям в ведомости N 12. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету. Заполняется ведомость N 15 на основе тех же разработочных таблиц, что и ведомость N 12.

       В отличие от счета 25 аналитические  показатели к счету 97 расширены присутствием оборотов по кредиту счета. Это связано  с длительностью списания единовременных расходов, произведенных за несколько  месяцев вперед. Расходы по освоению новых видов производств, например, могут списываться в течение двух лет. Аналитический набор статей затрат по счету 97 будет зависеть от содержания произведенных единовременных расходов организации. Кредит корреспондирующих счетов с дебетом счета 97 полностью соответствует показателям ведомости N 12, и здесь присутствуют показатели "По смете за месяц", "По смете с начала года".

       Проанализировав структуру регистров аналитического учета, применяемую в журнально-ордерной форме учета, можно сделать вывод, что независимо от формы бухгалтерского учета в аналитическом разрезе руководитель организации и главный бухгалтер должны располагать информацией именно такого содержания с целью рационального управления производством и достижения запланированных финансовых результатов. При грамотном прочтении и анализе указанной учетной информации выявляются непроизводственные расходы и скрытые резервы, повышается контроль за издержками производства.

       1.4 Особенности оценки  незавершенного производства  и распределения  накладных расходов

 

       После определения затрат на производство за отчетный период производится расчет (калькулирование) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). Для этого  предварительно оцениваются остатки  незавершенного производства. Незавершенным  производством (далее - НЗП) считаются продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в НЗП.