Учет затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции

 

 

      Налоговую учетную политику утверждают по НДС и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового кодекса. В Налоговом кодексе пункт 2 статьи 11 кодекса дополнен таким абзацем: “учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения”. Кроме того, это понятие включает в себя “учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово–хозяйственной деятельности налогоплательщика”.  
     Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов:  
- принципы ведения налогового учета;

- методы расчета того или иного налога;  
- регистры налогового учета. 

     В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организации» (далее – Закон «О налоге на прибыль организации») объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.     Прибылью в целях настоящей главы признается:

1. для российских организаций  – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

2. для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3. для иных иностранных организаций  – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

     Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

     Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

1. Связь с осуществляемой организацией  предпринимательской деятельностью.

      В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

2. Разделение текущих и капитальных затрат.

     В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации, и ее капитальных вложений. К текущим затратам относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

3. Допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности – принцип начисления.

     Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

4. Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Рассмотрим такой пример. Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность)? Ответ следует искать в договоре купли–продажи или поставки данных материалов. Если договором предусмотрены особые условия перехода права собственности от продавца к покупателю, например, если материалы переходят в собственность покупателя после окончательной их оплаты, то материальные ценности не должны были ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие бухгалтерские записи. Организация не может отпускать в производство то, что ей не принадлежит. Если же договором предусмотрен переход права собственности еще до оплаты, то такое включение будет являться правомерным (но НДС, уплаченный при приобретении материалов, будет принят в зачет только после их фактической оплаты). Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности предприятия и его возможное влияние на порядок формирования себестоимости.

     Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ10.99. Но обеспечивает ли нормативная регламентация достоверность сформированной себестоимости продукции, отражающей полноту использования производственных факторов в целях оперативного производственного и управленческого учета? По нашему мнению, никакой, даже самый хороший закон, не сможет вобрать в себя всё многообразие хозяйственной деятельности предприятий. Перечень расходов, включаемых в себестоимость, как в западном учёте, должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы, который приведен в главе 25 НКРФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОГУП «Белозерское Предприятие»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОГУП «Белозерское предприятие»

 

Областное государственное унитарное  предприятие "Белозерское предприятие  по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог" в дальнейшем именуемое "Предприятие" создано  в соответствии с постановлением Губернатора Курганской области  от 12.072001 года №141 «О совершенствовании  структуры управления дорожным хозяйством Курганской области» в результате реорганизации  путем разделения учреждения «Курганское  государственное областное управление автомобильных дорог».

Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие является правопреемником  государственного учреждения «Курганское  государственное областное управление автомобильных дорог» в части  прав и обязанностей его филиала  «Белозерское дорожное управление»  в соответствии с разделительным балансом.

Учредителем Предприятия является Департамент государственного имущества  и промышленной политики Курганской области в соответствии с законодательством  Российской Федерации и Курганской области.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую гербовую печать со своим  наименованием, штамп, бланки, фирменное  наименование.

Предприятие осуществляет следующие  виды деятельности, обеспечивающие бесперебойное  и безопасное движение транспортных средств по автомобильным дорогам  общего пользования и другим автомобильным  дорогам и дорожным сооружениям:

- выполнение работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству  автомобильных дорог и сооружений  на них, производственных баз  и других объектов дорожного  хозяйства, материально-техническое  обеспечение деятельности Предприятия;

- благоустройство автомобильных  дорог, включая полосу отвода  и придорожную полосу;

- производство и реализация  строительных и дорожно-строительных  материалов, асфальтобетонных смесей, конструкций, полуфабрикатов, комплектующих  изделий, технических средств  организации дорожного движения;

- осуществление промышленного  строительства, всех видов ремонтных  и строительных работ, со всеми  сопутствующими работами;

- заготовка, переработка и реализация  вторичного сырья и отходов,  приобретение, производство, оптовая  и розничная реализация товаров,  материалов и другой продукции;

- оказание всех видов транспортных, консультационных, информационных, экспертных, инжиниринговых, маркетинговых и  других услуг организациям и  физическим лицам и др.

Рассмотрим основные экономические  показатели предприятия ОГУП "Белозерское Предприятие".

Таблица 3 – Размеры производства