Учет затрат на предприятии производственной себестоимости

     Регулируемые - это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени влияния  на них менеджера. В целом на предприятии  все затраты регулируемые, но не на все из них могут воздействовать на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет  право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т. д., в то же время  на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления.

     Регулируемые  затраты следует рассматривать  в трех аспектах: полностью регулируемые; частично регулируемые (произвольные); слабо регулируемые (заданные). Критериями отдельных категорий затрат является временной период возникновения  и сегменты деятельности предприятия.

     Полностью регулируемые затраты возникают  в процессе производства и в сфере  сбытовой деятельности. К ним относятся  материальные и трудовые затраты, использованные в технологических операциях по производству и реализации конкретной продукции. Обычно это прямые затраты, сопровождающие продукт от первой производственной операции (вход) до момента реализации (выход), т.е. в течение всего внутреннего цикла.

     Частично  регулируемые затраты либо возникают, либо отсутствуют в ходе выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ, в ходе маркетинга продукции  и исполнения услуг по обслуживанию клиента. Кроме того, они могут  быть вызваны нестандартными технологическими операциями, носить вероятностный характер, иметь длительный период формирования.

     Слабо регулируемые, или установленные, затраты  возникают во всех сферах внутренней деятельности предприятия, так как  функциями управления установлена  обязательность исполнения планирования, нормирования и т. д. Они связаны  с использованием основных средств, капитальными вложениями и с другими  долгосрочными активами. Такого рода затраты имеют самый длительный период оборота.

     Классификация затрат по степени регулируемости предусматривает  общий подход к выявлению динамики затрат и воздействия на них специфики  организации управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного  центра ответственности, называют нерегулируемыми. Так, мастер заготовительного участка  не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела. Деление  затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности, что позволяет выделить сферу  ответственности каждого менеджера  и оценить его работу по осуществлению  контроля за затратами подразделения  предприятия.

     Оценка  управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

     Эффективные - затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены  эти затраты. Неэффективные - расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, поскольку не будет произведен продукт. Неэффективные расходы - это потери в производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и в цеховых кладовых, порчу материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы в будущем они не вошли в нормы и сметы.

     Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют  в текущем учете для определения  эффективности работы подразделений  путем оценки соответствия фактических  затрат нормативным (плановым) или фактической  себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

     Для обеспечения действенности системы  контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, поддающиеся проверке со стороны субъектов управления. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых затрат, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия.

     Неконтролируемые  затраты - это расходы, не зависящие  от деятельности субъектов управления (например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения  цен на топливно-энергетические ресурсы  и др.).

     В аспекте контроля большое значение имеет деление затрат на нормируемые  и ненормируемые. Нормативы затрат отражают будущие издержки и потому более предпочтительны для оперативного контроля, чем сравнение фактических  затрат со сметными. Применение нормативных  затрат целесообразно при установлении цен, принятии управленческих решений, контроле за использованием ресурсов.

     Следует обратить внимание на тот факт, что  если нормы установлены на основе затрат прошлых периодов, то они  не должны включать неэффективные расходы, которые имели место в практике предприятия, в противном случае такие нормативные затраты становятся неконтролируемыми. Состав каждой из групп  затрат устанавливается администрацией при планировании и расчете бюджетов. В любом случае должна быть выполнена основная задача классификации - обеспечение информацией системы контроля и регулирования затрат на производство.

     §3 Учет затрат на предприятии  производственной себестоимости

     В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, несмотря на многообразие производств, характера и видов продукции, для учета затрат обязательно  должны соблюдаться следующие принципы:

• неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;
• полнота в учете всех хозяйственных операций;
• правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам;
• разграничение в учете текущих затрат на производство и на капитальные вложения;
• регламентация состава себестоимости продукции;
• согласованность показателей учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с плановыми и нормативными;
• документирование затрат в момент их осуществления, раздельное отражение затрат по нормам и отклонениям от норм расхода материалов и оплаты труда;
• затраты, относящиеся к производству продукции данного отчетного периода, должны быть включены в её себестоимость; группировка затрат через систему счетов бухгалтерского учета по объектам учета затрат и статьям калькуляции;
• исчисление себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета в разрезе объектов калькуляции.

     Существенное  значение для организации учета  затрат на производство имеет правильный выбор группы синтетических и  аналитических счетов.

     В частности, на крупных и средних  предприятиях для учета затрат на производство используются следующие  счета:

     20 «Основное производство»;

     21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

     23 «Вспомогательные производства».

Группа  собирательно-распределительных счетов:

     25 «Общепроизводственные расходы»;

     26 «Общехозяйственные расходы».

А также:

     28 «Брак в производстве»;

     97 «Расходы будущих периодов»;

     46 «Выполненные этапы по незавершенным  работам»;

     40 «Выпуск продукции».

     По  дебету указанных счетов отражают учтенные затраты с кредита разных счетов использования материальных ценностей, фонда заработной платы, денежных и  других средств, а по кредиту –  их списание.

     По  дебету счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства» учитывают прямые затраты (материалы, заработная плата, прямые производственные накладные расходы). По дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» учитывают затраты, которые в конце месяца списывают в дебет счетов учета затрат основного и вспомогательного производства.

     Кредит  счетов 20 «Основное производство»  и 23 «Вспомогательные производства» отражает фактическую себестоимость произведенной продукции, а дебетовое сальдо этих счетов показывает величину остатков незавершенного производства.

     Учет  затрат на производство осуществляется в определенной очередности: во-первых, ведется первичная регистрация  затрат на производство, исходя из их экономического содержания и требований, установленных  Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции.

     Таким образом, прямые затраты регистрируются в момент их возникновения и отражаются записью по дебету калькуляционных  счетов:

     Дт  20, 23    Кт  10, 70, 69

     Аналитический учет по калькуляционным счетам 20 «Основное  производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведется раздельно  в разрезе отдельных видов  продукции и объектов калькулирования.

     Косвенные расходы собираются и учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет которых относятся  разнообразные расходы:

     Дт  25, 26   Кт  02, 05, 10, 70

     В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные предприятия нередко из состава  общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и учитывают  их на самостоятельном синтетическом  счете "Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования" либо на счете "Общепроизводственные расходы", к которому открывают  отдельный субсчет такого же наименования.

     Общепроизводственные  расходы учитывают по каждому  структурному, подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе  устанавливаемой номенклатуры статей.

     При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический - в журнале-ордере 10, 10/1.

     В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении  месяца ведомость 12 подытоживается и  полученные суммы расходов в разрезе  корреспондирующих счетов переносятся  в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается  с кредита данного счета в  дебет соответствующих счетов.

     Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием  и организацией производства и управлением  предприятием в целом. Они учитываются  на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные  расходы".

     При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический - в журналах-ордерах 10 и 10/1.

     При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой  продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных  цехов.

     При использовании варианта отнесения  общехозяйственных расходов непосредственно  на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных  расходов на отдельные виды продукции  осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

     Также необходимо распределить услуги вспомогательных  производств и отнести правильно  затраты по потребителям продукции. В дебет счета 23 «Вспомогательные производства» относятся прямые затраты, а косвенные – в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы», которые затем включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств.

     Кроме этого, следует распределить по соответствующим  направлениям учтенные косвенные расходы. Прежде всего, их необходимо распределить между произведенной продукцией и остатками незавершенного производства. Базой распределения при этом избирается основная заработная плата  производственных рабочих, затраты  на обработку без стоимости материалов, сметные (нормативные ставки) машино-часов  работы оборудования, количество отработанных человеко-часов, станко-часов, объем  выпущенной продукции и т.д., в  зависимости от отраслевых особенностей.