Учет затрат на предприятии производственной себестоимости

     Не  подлежат включению в себестоимость  продукции, работ, услуг: затраты на выполнение самим предприятием или  оплату работ (услуг), не связанных с  производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству  и другие виды работ); затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая  амортизационные отчисления и затраты  на все виды ремонта) культурно-бытовых  и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в  порядке оказания помощи и участия  в деятельности других предприятий  и организаций.

     §2 Классификация затрат по целям бухгалтерского управленческого учета

     Разные  затраты – для разных целей  – это исходный принцип положенный в основу организации управленческого  учета. Большое значение имеет правильная классификация затрат.

     Анализ  приемов классификации затрат показал, что следует классифицировать затраты  по трем направлениям:

• для исчисления себестоимости произведенной продукции и получаемой прибыли;
• для принятия решений и планирования;
• для осуществления процесса контроля и регулирования.

     §2.1 Производственные затраты  для определения  себестоимости произведенной  продукции и полученной прибыли

     Для расчета себестоимости произведенной  продукции и определения размера  полученной прибыли затраты классифицируются на:

• входящие и истекшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические затраты).

     Производственные  затраты, связанные с обеспечением необходимого наличия запасов незавершенного производства и готовой продукции, называют входящими. Они отражаются как активы предприятия и от них ожидается доход (выручка от реализации продукции) в будущем (например, затраты на приобретение материалов, находящихся на складах предприятия или в цеховых кладовых и на рабочих местах, а также материальные затраты в составе себестоимости незаконченной и готовой продукции).

     Затраты, входящие в себестоимость реализованной  продукции называются истекшими. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить его в будущем. Только временной период использования ресурсов и получения дохода является критерием разграничения затрат. Постепенно входящие затраты переходят в категорию истекших.

     Экономическое содержание входящих и истекших затрат важно для оценки активов предприятия  и исчисления размера прибыли. Входящие затраты характеризуют потенциальные  возможности предприятия в получении  прибыли.

     Прямыми считают затраты, связанные с производством конкретных видов продукций. Предприятия устанавливают для каждого подразделения такой перечень прямых затрат, который будет непосредственно увязан с направлением учета. Основная цель классификации для оценки продукции считается достигнутой, если в подразделении прямые затраты составляют 70% (по данным исследований на предприятиях машиностроения). Постановка учета производственных затрат по прямому признаку принадлежности к носителям в пределах организационных подразделений также важна и для контроля издержек.

     Под косвенными понимают затраты, которые нельзя прямо отнести на себестоимость продукции отдельного вида или изделия, поэтому они распределяются пропорционально выбранной базе и включаются в себестоимость продукции с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др.. Основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - в виде косвенных, но обе группы не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем оценки продукции по полным и ограниченным затратам на производство.

Под основными затратами в управленческом учете понимают материальные затраты на рабочую силу и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. Это - комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат, которые распределяют два этапа: по местам возникновения затрат и конкретным носителям затрат. Группировки по составу фактических затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание администрации на основных и накладных расходах.

     В управленческом учете затраты группируют на входящие в себестоимость продукции  и периодические затраты (затраты  на управленческие нужды). В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации. К ним относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты.

     Производственные  затраты, овеществленные в запасах  материалов, незавершенном производстве и остатках готовой продукции  на складе называют запасоёмкими. Периодические  затраты – незапасоёмкими.

     §2.2 Затраты для принятия решений и планирования

Затраты для принятия решений и планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;
• безвозвратные затраты;
• вмененные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и непланируемые.

Для определения  поведения затрат в зависимости  от объемов производства и продаж их необходимо разграничить на постоянные и переменные. Это один из важнейших  видов классификации затрат, применяемых  в рыночной экономике.

     В зарубежной литературе по вопросам учета  четко отражаются три вида зависимости  переменных затрат от объемов производства:

• пропорциональная;
• дегрессивная;
• прогрессивная. 

     Также выделяется скачкообразная зависимость, при которой увеличение объемов  производства сначала вызывает рост затрат, но по мере расширения производства – их постепенное снижение.

     Переменные  расходы возрастают или уменьшаются в абсолютной сумме в зависимости от изменения объема производства. Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные расходы, объединяющие затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива (большую часть), заработной платы, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально росту или снижению количества выпускаемой (реализованной) продукции.

     Дегрессирующие  затраты возрастают в абсолютном выражении медленнее, чем объемы производства продукции (работ, услуг), к ним можно отнести расходы  на текущий ремонт оборудования, транспортных средств, ценных инструментов, стоимость  смазочных, обтирочных материалов, эмульсии для охлаждения и прочих вспомогательных  материалов. С увеличением объемов  производства они также возрастают, но не пропорционально количеству производимой продукции, а с некоторым отставанием  в темпах и в абсолютной сумме.

     Прогрессивные расходы возрастают быстрее, чем  объем производства, (например, оплата труда производственных рабочих  по сдельно-прогрессивной системе).

     Скачкообразные  расходы с увеличением объемов  производства резко возрастают, а по мере нарастания объемов производства их рост постепенно замедляется. Такие расходы возникают в случаях пересмотра цен на материальные ресурсы и тарифные ставки по заработной плате.

     Что касается постоянных издержек, то они  делятся на абсолютно-постоянные (амортизация, не зависящая от степени использования  основных средств, арендная плата за помещения и др.) и условно-постоянные (в абсолютной величине не зависящие  от изменений объемов производства по сравнению с планом или предыдущим периодом). Чаще они не связаны с  выпуском продукции и представляют собой расходы на обслуживание производства и управление. Однако в расчете  на единицу объема производства постоянные расходы находятся в обратно  пропорциональной зависимости: чем  больше объем производимой продукции, тем меньше таких расходов приходится на единицу продукции.

     Рассмотрев  данную зависимость более подробно, можно выделить формулу:

     З = З_пост. + З_пер., где

     З – это общий уровень затрат,

     З_пост. – постоянные затраты,

     З_пер. – переменные затраты.

     Для характеристики поведения затрат вводится понятие коэффициент реагирования затрат. Он определяется отношением изменения  затрат к темпам роста деловой  активности:

     К_рз =

     Деление затрат на постоянные и переменные важно при организации системы учета, анализа и прогнозировании. Оно лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, - выбора экономической политики предприятия. Инструмент анализа поведения затрат позволяет принимать оптимальные решения относительно ассортимента и объемов продукции.

     Прогноз результатов изменений требует деления затрат на принимаемые и не принимаемые затраты в расчет при принятии решений. В основе такой классификации лежит принцип сравнения альтернативных вариантов и временного периода решений об объеме продукции или замещении ресурсов.

     Затраты, принимаемые в расчет - это такие затраты, которые зависят от принятого решения. Под не принимаемыми затратами в расчет понимают такие затраты, которые не зависят от принятого решения. С этих позиций затраты разделяют на альтернативные (вмененные) и не реагирующие на принятое решение (безвозвратные).

     Безвозвратные - это расходы прошлого периода, которые  возникли в результате принятого  решения и никоим образом не будут  изменены в будущем. Безвозвратные  расходы при принятии решений  в расчет не принимают. Однако нельзя смешивать понятие расходов, не принимаемых  в расчет, с безвозвратными. Так, стоимость материалов, одинаковая в  двух ситуациях, может не приниматься  в расчет, но не относиться к безвозвратным.

     Вмененные - это расходы, учитываемые при  принятии решений. Они возникают  в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют "воображаемыми", так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем  их может и не быть. Они характеризуют  возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого  альтернативного решения. Если ресурсы  не ограничены, то вмененные затраты  равны нулю.

     Приростные  затраты – это дополнительные затраты, которые возникают в  случае производства и продажи дополнительной партии продукции. Приростные затраты  могут включать или не включать в  постоянные затраты.

     Предельные  затраты – дополнительные затраты  и доходы в расчете  на одну единицу  продукции.

     Планируемые затраты – затраты, рассчитанные на объем производства продукции.

     Не  планируемые – затраты не планируемые, но отражаемые в фактической себестоимости (потери от брака, простоя, от порчи  товарно-материальных ценностей в  пределах норм естественной убыли).

     §2.3 Затраты для осуществления процесса контроля и регулирования

     Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

     Управление  затратами требует иных подходов к выбору группировки затрат, позволяющих  организовать систему наблюдения и  своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат. В этих целях  применяется следующая классификация  затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в  пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.