Учет торговых предприятий

По  себестоимости первых, по времени  приобретения (метод ФИФО).

По себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО) (ст. 60. Положение по ведению бухучета в РФ в РФ от 29.07.98).

По  положению бухучета «Доходы организации  ПБУ 9,99 утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года № 32 Н доходами в торговых организациях является выручка от продажи продукции и товаров (ст. 5 ПБУ 9/99). В состав информации об учетной политике организации в бух. отчетности подлежит раскрытию информация о порядке признания выручки организации. (ст. 17 ПБУ 9/99).

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражается с подразделением на выручку, операционные и внереализационные расходы, а  в случае возникновения чрезвычайные доходы. (ст. 18 ПБУ 9/99).

По  положению бухучета «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приходом Минфина  РФ от 06.05.99 №33Н, расходами в торговых организациях являются расходы, связанные  с приобретением и продажей продукции (ст. 5. ПБУ 10/99)

В отчете о прибылях и убытках расходы  торговой организации отражаются с  подразделением на себестоимость проданных  товаров, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и  внереализационные расходы, а в  случае возникновения - чрезвычайные расходы (ст. 21 ПБУ 10/99).

По  положению бухучета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 года 60Н  к способам ведения бухучета относятся  способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов  организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета. (ст. 2 ПБУ 1/98).

К способам ведения бухучета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию  в бух. отчетности относятся способы оценки товаров, признание прибыли от продажи товаров. (П12 ПБУ 1/98).

Изменение учетной политики может производиться  в случаях существенного изменения  условий деятельности, это может  быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности (ст. 16 БПУ 1/98).

По  положению бухучета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5-01, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 года № 44Н товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по доставке товаров  до складов, производимые до момента  их передачи в продажу, включить в  состав расходов на продажу (ст. 13 ПБУ 5/01).

Согласно  Гражданскому Кодексу РФ, установлено. Что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое  получение прибыли от продажи  товаров, выполнения работ, услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2. п. 1 ГК РФ).

По  общему правилу, право собственности  переходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом  или договором (ст. 223 ГК РФ). Переданной считается вещь, сданная перевозчику  для отправки потребителю или  в организацию связи для пересылки  приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

Если  товары будут поставлены до момента  оплаты, то в договорах может быть предусмотрен переход права собственности  к покупателю:

- После полной оплаты.

- В момент поступления на склад  покупателя.

- При оплате определенной части  договорной цены.

- По договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать  покупателю товара, предназначенный  для личного семейного пользования,  не связанного с предпринимательской  деятельностью (ст. 492 ГК РФ).

Согласно  договору поставки, поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность, обязуется передать в  обусловленный срок закупленные  им товары для использования в  предпринимательской деятельности, не связанные с личным семейным использованием (ст. 506 ГК РФ).

Согласно  НК РФ, товаром для целей налогообложения  признается любое имущество, реализуемое  либо предназначенное для продажи (гл. 7 ст. 38. НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности  ее оценки и в той мере, в которую  такую выгоду можно оценить, и  определяемая в соответствии с главами  «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст. 41 НК РФ).

Налоговая база при начислении «Налога на добавочную стоимость» исчисляется исходя из цен определяемых на рынке идентичных товаров при взаимодействии спроса и предложения на рынке, с учетом акцизов и без включения в них налога (ст. 154 НК РФ),

т. е. реализация товаров будет складываться из выручки от реализации этих товаров  за минусом НДС. Налогообложение  производится согласно налоговой ставке 10- и 18 процентов (ст. 164 НК РФ).

Доходами  от реализации в торговых организациях при исчислении налога на прибыль  является выручка от реализации, которая  определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные  товары, выраженные в денежной или  натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Порядок признания доходов и расходов производится согласно методу начисления доходов и расходов признанного  в учетной политике торговой организации (ст. 268 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается  в размере 24 процентов (ст. 284 п.1 НК РФ).

Налоговой базой для начисления транспортного  налога в отношении транспортных средств является мощность двигателя  в лошадиных силах (ст. 357 НК РФ).

Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей  налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ).

Согласно  ст. 346. 11. НК РФ применение упрощенной системы  налогообложения организациями  предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, единого  социального налога, на добавленную  стоимость, организации производят оплату страховых взносов на обязательное, пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, выбор объема налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком (ст. 346. 14. НК РФ).

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка 6 процентов, если доходы уменьшают на сумму расходов - 15 процентов (ст. 346. 20. НК РФ).

Нормативные акты и методические указания по бухучету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования  бухучета, не должны противоречить  нормативным актам и методическим указаниям министерства финансов РФ.

Стоимость проданных товаров (выручка) отражается по дебету и кредиту счета 90 «Продажи»  в одинаковой оценке, т. е. по продажным  ценам. Такой порядок признания  ее в учете позволяет контролировать правильность отражения объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

1.3 Значение учетной политики и ее содержание

Учетная политика организации представляет собой выбранную совокупность способов ведения бухгалтерского учета –  первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При  этом к способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и  приемы.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, должны самостоятельно формировать  свою учетную политику исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом – приказом об учетной  политике. Главный бухгалтер организации  ежегодно составляет этот документ и  несет ответственность за его  формирование. Руководитель утверждает приказ об учетной политике и несет  ответственность за его содержание; именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к  действию.

При формировании учетной политики организации следует помнить  о том, что амортизация основных средств для целей налогообложения включается по нормам, утвержденным в установленном порядке. Исходя из трактовки данного предписания налоговыми органами для целей налогообложения амортизация должна начисляться только линейным способом по действующим нормам.

При формировании приказа об учетной  политике целью может быть не только минимализация налогооблагаемой прибыли, но и приукрашивание финансового положения, например, для получения кредита, заверения акционеров в надежности предприятия. Когда подобные бухгалтерские ухищрения не являются нарушением действующего законодательства, представление финансового положения в более выгодном варианте может определить судьбу юридического лица.

Одним из таких элементов приказа  об учетной политике является установление критериев отнесения имущества  организации к основным средствам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденное приказом Министерства Финансов России от 03.09.97 № 65н, устанавливают два критерия отнесения имущества организации  к основным средствам:

·   срок службы, превышающий 12 месяцев или обычный операционный цикл на предприятии (если он больше 12 месяцев),

·   стоимость на дату приобретения более 100-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу.

В пункте 50 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  устанавливается, что руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов  для принятия к бухгалтерскому учету  в составе средств в обороте.

Иными словами, в приказе об учетной  политике в качестве лимита отнесения  объектов к основным средствам может  быть указан не 100-кратный, а , например, 70-кратный минимальный месячный размер оплаты труда.

После того, как такой порядок  отнесения имущества к основным средствам будет принят, большее  количество активов перейдет в разряд основных средств, соответственно увеличится срок их амортизации, следовательно, уменьшатся затраты организации и величина прибыли возрастет.

Согласно пункта 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/97), утвержденного приказом Министерства Финансов России от 15.06.98 № 25н, отпускаемые и выбывающие материально-производственные запасы (кроме МБП и товаров, учитываемых по продажной стоимости), а также остаток материальных ценностей на конец отчетного периода оценивается с помощью одного из следующих методов:

·   по себестоимости каждой единицы;

·   по средней себестоимости;

·   по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

·   по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Организации следует выбрать такой  способ списания запасов, который увеличивает  стоимость списываемых ценностей  на складе. Организация может применить  в течение отчетного года как  элемент учетной политики один метод  оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов, отразив свой выбор в  приказе об учетной политике в  соответствии с пунктом 20 ПБУ 5/98. Согласно пункта 15 ПБУ один из методов по конкретному наименования применятся в течение отчетного года. При оценке запасов различных видов могут использоваться различные методы оценки.

Учетная политика организации должна отражать выбранный порядок признания  общехозяйственных расходов, так  как согласно пункта 20 ПБУ 10/99 указанный порядок подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации в составе информации об учетной политике.

Предоставив организациям возможность включать в себестоимость управленческие и коммерческие расходы полностью или в части, относящейся к реализованной продукции, указанное положение не вело новую норму. Согласно пункту 3.4 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства Финансов России от 12.11.96 № 97, используются два способа для отражения общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно пункту 2 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации место  и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации, а  до вступления ее в силу – в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В настоящее время одним из элементов  налоговой политики организации  является выбор так называемого  «момента реализации», то есть момента  признания выручки, а, следовательно, и финансового результата от реализации товаров для целей налогообложения.

В приказе об учетной политике организация  устанавливает в качестве момента  реализации либо «отгрузку», либо «оплату».

Если организация определяет выручку  для целей налогообложения по мере оплаты расчетных документов, то происходит отсрочка уплаты налога на прибыль и налогов с реализации по остатку дебиторской задолженности  за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налоги, связанные  с реализацией товаров, работ, услуг. Однако в этом случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учета, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчета налоговых обязательств организации, когда товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем.